新税务体制下的企业全过程的纳税筹划分析

山东省塑料工业有限公司 翟云霞

从2007年开始，我国税收制度不断得到完善，为此我国很多工业企业也被推向了全面税收约束的市场竞争环境之中，企业的税负越来越明细，企业的各项活动都标为税负的空间。特别是在政府财政全面收紧与税务机关大力催收的情况，企业的税务负担已经成为企业发展的一个重要活动空间。有调查显示，当前我国中小企业平均税负在40%以上，有的甚至高达60%左右；而大型企业有的更加高达70%以上。全文基于税务筹划在企业投资、经营与分配等财务决策中的重要作用，论述了新税务体制下的企业全过程的纳税筹划方法与效果。

一、新税务体制下的企业全过程的纳税筹划措施

(一)企业生产经营中的税务筹划

在企业生产经营中，要注重企业的高新认定，从2009年开始，审查开始变得严格，2010年审查更是非常严格。比如某某工业企业从2011年开始启动符合节能节水、环境保护、安全生产专用设备抵免企业所得税的申报工作。该工业企业高度重视，将节税工程列为2011年厂级项目来抓，积极组织财务人员认真学习研究相关税收优惠政策，对照《节能节水专用设备企业所得税优惠目录、环境保护专业设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》，千方百计采集、整理、核对符合条件的专用设备清单、购买设备发票、采购合同、设备铭牌照片以及相关设备性能参数等资料，并根据税务机关要求对申报材料进行了多次的补充和完善，经过与宣化区国家税务局的反复沟通，最终筛选出符合条件的专用设备投资额32209663.05元。其中，环境保护专用设备投资额为25344280.3元，节能节税专用设备投资额为6865382.75元。为此企业要提高自身创新实力与科技实力，积极准备申报高新，从而为企业发展提供合理的税务空间。

(二)企业收益分配中的税务筹划

企业收益分配在企业分配利润的主要途径，也是我国企业税务的重要来源。国家税务总局近日发布公告，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，对纳税人与企业资产重组有关营业税问题进行了明确。纳税人与企业在企业受益分配中的资产重组过程中，通过出售、置换、合并、分立等方式，如果将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债务和劳动力、债权转让给其他企业和个人的行为和涉及的不动产、土地使用权转让，不属于营业税征收范围。通过促进企业兼并重组，深化体制机制改革，可以推进技术进步和自主创新，淘汰落后产能，促进节能减排，提高市场竞争力。为此企业在分配的活动中，要合理应用资产重组，从而减少整体的应纳税所得额。

二、新税务体制下的企业全过程的纳税筹划案例分析

案例1：我们知道，当前中小企业企业所得税计税方式有三档，如果应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；应纳税所得额在3-10万元的，税率为27%，应纳税所得额在10万元以上的，税率为33%，这就为企业提供了纳税筹划的空间。比如某某中小企业2011年12月30日测算的应纳税所得额为10.01万元，按照正常税务，那么企业的所得税为100100×33%＝33033.00元。如果进行税务筹划，如果该企业在12月30日进行日常开销等方法消耗100元，那么该企业的的所得税为100000×27%＝27000元，获得节税收益为 33033－27000＝6033元。

案例2：当前很多企业在进行销售时，可以采用设置全资子公司委托进行销售，有很大的纳税筹划空间。比如某某公司生产一种塑料材料生产模具，每件产品市场售价为31000元，成本为生产成本15000元，销售费用3000元，每件利润为16000元，那么应交所得税额为16000×33%=4290元。如果该公司决定在设一家全资子公司委托进行销售工作，总公司给全资子公司每件产品的价格为26000元。则总公司应交所得税为：(26000-15000)×33%=3630元，全资子公司应交所得税为：(31000-26000-3000)×15%=300元。两公司共计纳税为3960元，比未设全资子公司单件产品少交税330元。总之，在目前的新税务体制大背景下，市场竞争日益激烈，我国工业企业要想在全球竞争中取得优势，如何通过税收筹划控制税收支出，对企业来说就变得相当关键。

[1]张申杰.新《企业所得税法》及《实施条例》中的税收筹划研究[J].重庆工贸技术学院学报,2008

[2]邵连珍.新会计准则对税收的影响及税收筹划分析[J].辽宁税务高等专科学校学报,2007,2

[3]郑国群.对全年一次性奖金计征个人所得税的建议[J].卫生经济研究，2009,9

[4]贺静，何丽.谈税收筹划在企业不同发展阶段的方式[J].川化,2009,3

[5]杨琳.纳税筹划[M].北京:经济科学出版社,2009

[6]于新颖.税收筹划的原则分析[J].中共山西省委党校学报,2008;10

[7]杨萍.中国工业金融现状及赢利模式分析[J].现代商业,2008;6