国家审计起源历史新探

●南京审计学院 夏 寒 马志娟

一、问题的提出

国内关于国家审计①起源的研究，一是关注审计起源的动因，二是关注审计起源的时间。关于审计起源的动因，大部分审计文献和著作都认为审计的动因与受托经济责任有关，因为随着社会经济发展, 当财产所有者与经营管理者出现了分离以及管理者内部出现分权制,形成受托经济责任关系之后, 才产生了审计需求。近年也有学者从国家治理和产权理论的角度来论述国家审计产生的基本动因1。

关于审计起源于何时国内的学者有较多争议。刘云、李霁等认为国家审计的萌芽时期应该为夏禹时期，其主要标志是“会稽”的产生2。李孝林以周礼为据并参考国外审计发展史指出审计起源于奴隶社会早期3。杨慧媛认为在原始社会的条件下根本不可能产生审计，夏商时期由于资料匮乏考究不易，说审计起源于夏商时期也不妥当，从而力主审计起源于西周之说4。张达聪认为，两权分离只有在战国时代出现官僚阶层之后才产生，因此最早的审计制度是春秋战国时期出现的上计制度5。赵友良也把上计作为审计最早的起源6。上述研究者的结论之所以众说纷纭，主要是大家在探讨国家审计起源的时候，大多数研究者并未对审计定义及相关要素作相对明确的界定，审计往往等同与监督、检查、监察等概念。有些结论仅仅是从逻辑上推导，例如说有财政必然需要审计监督，或者根据只言片语的史料来推断，缺乏理论上严密的论证。……