过渡性账户在非货币性资产交换会计核算中的应用

杨模荣 欧阳婵

过渡性账户在非货币性资产交换会计核算中的应用

杨模荣 欧阳婵

非货币性资产交换现行的账务处理存在两个问题：一是换入资产的初始确认与换出资产的收入确认同时进行，在实务中这两个事项很少会同时发生，因而难以在一笔分录中记录；二是多借多贷的分录难以理解。参照“固定资产清理”账户的应用，可以通过在非货币性资产交换中引入一个过渡性账户来解决这个问题，也为简化其他涉及多借多贷的复杂交易会计处理提供了思路。

过渡性账户；非货币性资产交换；多借多贷

一、非货币性资产交换的概念

按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的定义，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。从会计核算的角度来看，非货币性资产交换必然涉及换出资产的终止确认与计量和换入资产的初始确认与计量。

二、现行非货币性资产交换账务处理

例题：2013年6月20日，甲公司与乙公司达成非货币性资产交换协议：甲公司用一台设备A与乙公司交换一批库存商品。甲公司设备A原价200万元，已提折旧40万元，已提减值准备20万元，公允价值120万元。乙公司商品成本110万元，售价（等于公允价值）130万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司换入的商品作为原材料核算，乙公司换入的设备A作为固定资产核算。……