4．租用集体土地是否缴纳耕地占用税

4．租用集体土地是否缴纳耕地占用税

问：我公司租赁集体土地使用权40年用于旅游开发（公司并未取得土地使用证），公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽种树木、花草、搭建简易房屋或亭台等所占用的耕地是否缴纳耕地占用税？请详细解答一下租用集体土地的有关耕地占用税政策。

锦华旅游开发有限责任公司 王爽

答：根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（国务院令第511号，以下简称《耕地占用税暂行条例》）第三条的规定，占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。由此可见，对于是否属于占用耕地行为并不应以其是否取得土地使用权来判断。

在耕地占用税的征税范围上，耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。所谓“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。此外，在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。

在耕地占用税的纳税义务人的认定上，根据《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知》（国税发〔2007〕129号）的规定，耕地占用税纳税人应主要依据农用地转用审批文件认定。农用地转用审批文件中标明用地人的，用地人为纳税人；审批文件中未标明用地人的，应要求申请用地人举证实际用地人，实际用地人为纳税人；实际用地人尚未确定的，申请用地人为纳税人；占用耕地尚未经批准的，实际用地人为纳税人。所以，村集体是把原来的耕地变更为经营用地，村集体从事经营租赁业务，收取租赁费。如果农用地转用审批文件中标明用地人为村集体，村集体是从事了非农业建设，村集体是耕地占用税的纳税人。但如果审批文件中未标明用地人或占用耕地尚未经批准的，实际用地人为耕地占用税纳税人。据了解，实践中出租人租用集体土地或接受集体土地投资从事非农建设，基本未经批准，无占地手续。如果你公司是属于未经批准占用耕地建房或者从事非农业建设，应按照规定缴纳耕地占用税。

耕地占用税纳税人应主要依据农用地转用审批文件认定。农用地转用审批文件中标明用地人的，用地人为纳税人；审批文件中未标明用地人的，应要求申请用地人举证实际用地人，实际用地人为纳税人；实际用地人尚未确定的，申请用地人为纳税人；占用耕地尚未经批准的，实际用地人为纳税人。

在耕地占用税计税面积的确认上，根据国税发〔2007〕129号文的规定，耕地占用税计税面积核定的主要依据是农用地转用审批文件，必要时应实地勘测。纳税人实际占地面积（含受托代占地面积）大于批准占地面积的，按实际占地面积计税；实际占地面积小于批准占地面积的，按批准占地面积计税。

在耕地占用税的纳税义务发生时间上，根据《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税〔2007〕176号）的规定，经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。所以，对于未经批准占用耕地的，改变土地性质的用地人在改变耕地用途的当天就产生了纳税义务。

在耕地占用税减免上，根据《耕地占用税暂行条例》及其实施细则的规定，耕地占用税的减免政策主要包括：（一）军事设施占用耕地的，免征耕地占用税。（二）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地的，免征耕地占用税。（三）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地的，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。（四）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适应税额减半征收耕地占用税。（五）农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。（六）建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地，不征收耕地占用税。对照上述减免政策，你公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽种树木、花草、搭建简易房屋或亭台、种菜等所占用的耕地，除修建道路减按每平方米2元的税额缴纳耕地占用税，栽树、种菜所占的土地可以享受减免外，所有从事非农业建设用的耕地都属于耕地占用税征税范围。

马莉