发达国家绿色会计发展与启示

渤海大学 啜 华 马靳东

二战后，资本主义国家快速发展，同时人口急速膨胀需求增加。对自然资源过度开采，造成资源短缺，环境污染及其严重等等，种种情形抑制了社会经济的发展。基于此种情况，西方政府首先提出绿色会计，改变传统会计核算理念，将自然资源、人力资源等纳入会计核算中，借助于环境科学、可持续发展理论等，对企业的环境资源进行相对合理的评估与判断，综合评定环境绩效对企业利润、经营成果等的影响。现如今，随着经济的发展和科技的进步，环境问题已经逐渐演变成跨国界的全球性问题，各国逐渐形成了国际环保公约和环保组织，保护环境。我国也致力于环境保护，力图实现可持续发展。发展绿色会计有益于环境保护，而西方国家在绿色会计研究方面先于我国，有很多地方值得借鉴。

一、绿色会计在西方的发展

（一）绿色会计在日本的发展日本的经济贸易位于世界前列，在环境保护领域尤为出色，绿色会计已在日本迅猛发展。日本绿色会计的起步是通过政府对企业、民众进行持续调查并咨询专家意见。在制定相应法律法规上，日本做了一个良好的开端和绝佳的榜样。在1960年，日本就已经着手处理环境问题，面对污染事件的陆续发生及其带来的严重环境灾害，1993年3月日本环境部门颁布了《关于环境保全成本公司环境》，极大地提高了日本民众对环境保护的意识。几年之后，政府又颁布了《引进环境会计系统指南》、《面向环境会计2000年报告》、《环境会计指南》等法律法规。环境调查结果表明，到2001年3月已有350余家企业将绿色会计加入到日常经营核算中。日本在绿色会计领域发展的卓越显示了政府的作用。政府将它的感染力发挥到最大，从最初持续的企业调查、咨询专家意见来积极开展绿色会计，又在接下来的几十年内陆续推出种种法律，以便更好规范它的进展。

（二）绿色会计在美国的发展 在美国，环境污染事件不断发生，公众对环境污染问题的担忧也逐渐加重，要求控制污染的社会呼声愈加高涨。美国政府应民众要求开始展开对环境污染地治理，在保证经济快速发展的基础上，合理维护生态平衡、保护现有资源。19世纪70年代末，美国政府着手制定了环保条例，创建了环境保护专门机构，专门负责处理各项环境案件。在环境保护局刚刚成立的两年内，统计处理各类环境案件近千起，处罚金额高达900万美元，许多严重污染的企业随之关闭，导致许多企业将环境会计核算的金额和处罚金额计入到会计报表中。由此，环境财务事项正式走进会计核算。政府不仅制定了各种相应的法规，而且配合增加了严格的惩罚，这样促使美国环境问题一再受到重视，而绿色会计也飞速地发展，甚至直趋领先地位。

（三）绿色会计在加拿大的发展 加拿大特许会计师协会早在20世纪90年代初便已提出了着手致力于环境保护的理念。该会计师协会积极地研讨环境与会计之间的种种联系，并主要提出以下几项观点：《环境成本与负债：会计于财务报告问题》、《环境审计与会计职业界的作用》；同时，会计师协会还创办了《特许会计师》、《对话》等杂志阐述绿色会计的理论和观点。1993年加拿大会计师协会健康发展特别小组提出了一项议题，充分考察了人们面对环保问题上面对的危机后，提出了绿色会计的未来发展的方向与绿色审计的相关问题。90年代后期，该协会提出了在完全成本法下评估环境的新课题，随后公布了《完全成本环境会计》。在加拿大绿色会计演变过程中，特许会计师协会发挥了功不可没的作用。它一直在不断地推出新的理念，让全新的思想渗入到社会各阶层以及企业中，直至整个加拿大都普遍接受了绿色会计这个理念，并且企业核算也已经完全计入财务报告中。

（四）西方绿色会计对我国的启示（1）充分查询，制定计划。

西方发达国家在推行绿色会计之前，大多曾经进行过大量企业调查，充分听取了社会民众的意见。目前我国的绿色会计研究还仅仅处于科研方面，并没有真正应用到企业中。所以，为了将绿色会计推到企业面前，首先应该让企业充分认可。可以择选重要城市广泛进行企业调查，让企业管理人参加免费论坛会议，普及绿色会计知识和环境保护的观念，只有企业基本认可，才能积极将绿色会计核算加入到企业中。（2）选择国企作为尝试区。美国对绿色会计的推动主要集中在企业，在企业中迅速地磨合发展，促进整个社会对绿色会计的接受程度大大提高。我国改革开放近四十年，市场经济也逐步趋于完善，各个企业迅速崛起，社会资源占有分散，但是国企却依然是整个社会的核心主流，且其占有的资源比重较大。因此，应该抓住重点，以国企作为实验区，全面推行绿色会计，进行评估，并按时出具会计报表。首先，这样可以有效发现绿色会计在实践中应用中的问题和矛盾，以便找寻对策，加以处理，完善绿色会计应用时的不足。其次，国企的推行也可以给其他中小型企业起到带头作用，督促中小型企业也尽快将绿色会计加到企业的评估核算中。（3）设立专门机构，全面致力于绿色会计的建设。发达国家的发展历程中，尽管政府一直在起到先驱与推进作用，但是一些专门机构对绿色会计的建设也同样起到至关重要的作用。尤属加拿大，绿色会计推行至今，能够发展成如今的规模，特许会计师协会的功劳是不可抹灭的。我国理应设立社会型专门机构，独立于政府，但是却又有政府密切联系。这样的机构应专注于绿色会计的科研，不断公开发布各项理论研究，也可以创办杂志，推行环境保护的重要思想。如此，以一种非政府代表的形式，向社会灌输思想与理论，也有利于企业和个人接受。同时，与政府的密切配合也有益于工作的高效性，兼并相同，改进差异。

二、我国引入绿色会计的必要性与障碍

（一）引入绿色会计的必要性（1）现实情况的需要。我国环境资源的配置不均匀，导致了以下两方面的问题：一是资源丰富地区没有合理开采计划，造成大量浪费。二是许多企业一味追求利润最大化，没有考虑资源与环境的折旧。而绿色会计从会计资源、环境、生态的整体考虑对企业所拥有以及使用的自然资源进行合理的确认、计量、记录和报告。它严格要求企业如实对破坏的自然资源计提折旧，通过正常的资金渠道反应破坏的程度，以便更好的管理自然资源，从根本上控制企业为盲目追求利润，使原本有限的资源存量逐年锐减，甚至枯竭。（2）建立新的经济发展模式，实现可持续发展的必要。随着生产力的进步，人们生产需求日益增加，然而资源利用率下降、浪费现象日益严重，这极大限制了我国人民生产水平的提高。所以，引领绿色会计走进社会已迫在眉睫。首要，改变经济增长模式，大力提倡可持续发展。其次，充分认识环境是企业发展的根基，全面形成保护生态环境的社会责任意识。企业和个人都不应当再有先破坏，再治理的传统观念，应当明确为实现可持续发展而应当做出的努力和贡献。（3）企业顺应全世界竞争的必然结果。当前，环境保护活动在全球范围内广泛进行，各国财政部门主张对自然资源的损耗加以核算。绿色会计在我国企业地推行有利于紧随国际发展方向，更加全面快速地发展经济。

（二）推行绿色会计的障碍（1）绿色会计理论不成熟。虽然绿色会计拥有美好的前景，但绿色会计并不仅仅涉及到会计核算，它也包含了环境领域的方方面面。目前我国的绿色会计发展还仅仅停留在理论研究阶段，在社会上推广，主要有以下几点制约：其一，绿色会计的计量方法不够明确。现有的会计制度中主要以货币为计量方式，对各项可用价格确认和交换的生产要素进行核算，但是对企业生产经营过程中无法用价格进行确认的自然资源和环境则并没有明确的标准，也没有将这一部分计入到生产成本中。从某种程度上看，目前的会计体系忽略了环境污染，忽略了未来资源的全面匮乏，只关注当下追求利润的核算体系。现有的会计核算体系并没有真正地计量企业创造的效益和支出成本，计算而来的利益也不完整。与财务会计相比，非货币计量方法目前看来还不够完善，主要原因是计量单位杂乱而没有统一的标准，缺乏可比性。其二，税收方面存在显著缺点：没有设置专门保护税种，没有将环境破坏加入到税收政策中，限制了税收对环境污染的调控与保护作用；环保税收优惠单一，现今的税收政策缺乏必要的灵活性；不同污染物间收费标准尺度不平衡，不合理，致使企业躲避纳税。（2）政府当局对绿色会计缺少重视。其一，我国发展绿色会计仅10余年。2001年，我国刚刚成立环境会计专业委员会，设法推动绿色会计融入企业。在这期间，我国的财政部门、税务部门、环保部门和银行都只关注各自的管辖领域，并未对绿色会计的发展做出推动性的贡献。甚至有的国家部门为了追求眼前城市的发展，利润的最大化，忽视环保，忽视社会效益。另一方面，从需求角度来考虑，社会各方对企业批量环境信息和社会责任报告的需求并不迫切，导致企业没有实行绿色会计的紧迫需求，绿色会计依旧停留在研究阶段，一味地“纸上谈兵”，而并没有应用到社会上加以实践。其二，我国对绿色会计制度构建保障不力。目前我国尚没有完善健全的绿色会计法律制度，绿色会计的推动缺乏保障。企业没有完善的制度可依，就不能准确客观地将环境污染加以计量，不能如实披露其对社会责任的履行情况。2011年，道农研究所、中共企业家俱乐部、用友公司等为帮助实现企业更好持续发展，推起了“企业绿色会计项目”，这为企业核算计量提供了相对合理的量化指标，但是应用者寥寥无几，很少有企业愿意接受这种公益性项目，并提供相应的会计报表，来反映环境污染对企业利益的影响。政府没有以法律法规确定绿色会计的主导地位，没有强制监管企业进行绿色会计核算，这使得绿色会计一直停留原地，没有显著进展。

三、绿色会计发展中政府的作用

（一）转变传统观念，增强环保意识 政府各个部门应当充分意识到环境与经济利益之间的关系，用战略性的目光真正意识到推行绿色会计的重要性与紧迫性，加大投入人力、物力和财力来推进绿色会计的发展。每一项新兴的事物，都需要充足的后备力量将它应用到实践，更好更贴切地适应社会需求。

（二）建立专门机构，拟订相应法律法规 政府体现的强制性是其他学术机构所不具备的，而正是这种强制性才能使社会各阶层普遍接受绿色会计，真正应用，而不是口头上高喊绿色GDP。政府应当设立专门机构，制定绿色会计的发展规划，负责绿色会计的推广，在社会中营造绿色会计氛围，促使各阶层承担责任。

（三）立法机构应全面致力于理论研究 为更好实现绿色会计在国内的推动，立法机构应当尽快完善绿色会计的相关理念。要尽快组织会计、审计、环保等方面的专业人员，对会计的理论基础、确认方法、计量依据、会计报表等方面达成共识，并尽快形成实施标准供企业遵循学习。

（四）政府全面进行绿色会计知识培训，提高工作人员专业素质 绿色会计是一项涉及全社会共同参与的工程，需要全民共同努力，公众的需求才是促使绿色会计应用的催化剂。第一，政府应该在社会中进行广泛的宣传和教育培训，只要整个社会都逐渐具有强烈的环境保护意识，才能将绿色会计深化到群众中区。第二，政府应当组织会计专业培训，对专业领域的工作人员进行绿色会计、环境保护、可持续发展等领域的综合培训。政府应当从高校抓起，增设绿色会计学科、绿色审计专业课程，培养可以胜任绿色会计的复合型人才。另一方面，应该走进企业，集中培养在职人员，开设绿色会计理论与实务的相关课程培训，使他们更快更好胜任在工作岗位上。最后，企业领导是企业能否应用绿色会计的重要关键，应该让他们对绿色会计有更好更完善的认识，能够以战略性的眼光看待资源的利用，看待企业未来的发展。

目前来看，经过十多年的推行，绿色会计在我国虽然取得了一些发展和进步，但还是存在许多不足。我国应该充分认识西方国家在绿色会计发展进程中的优点，借鉴美国、日本、加拿大等发达国家的管理经验，结合我国当前资源国情，细化绿色会计的相关法律法规，全面推动绿色会计在我国的发展。

［1］霍俊：《绿色会计的哲学探究及对策研究》，合肥工业大学2010年博士学位论文。