浅论施工企业中预算的管理与应用

○李艳芬

（中国水利水电第十一工程局有限公司 河南 郑州 450001）

企业的全面预算由运营预算和财务预算组成，运营预算主要描述企业收益的产生过程与要素，包括销售预算、生产预算、直接成本预算以及销售费用预算、管理费用预算等；财务预算主要描述一个企业现金的流入与留出，以及财务状况，包括现金预算、资本预算、预计的资产负债表、预计的现金流量表等。预算在施工企业中的应用，其目的在于对相应的资源进行规划和控制，保证企业对既定的战略目标进行控制，确保能够实现最终的公司战略目标。

一、预算在施工企业中的管理任务及组织机构

1、预算的管理目标及任务

企业预算管理是采用价值形式对企业经营活动进行预测、决策、目标控制和业绩评价的管理方式，是企业对战略目标和发展规划进行总体安排的一项重要管理活动。企业预算应围绕企业战略要求和发展规划，以收入、成本及资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制。

2、预算管理的组织体系和各部门职责

大型企业的预算管理组织体系由三部分组成：预算管理的决策机构、预算管理的组织机构、预算执行单位。企业所有涉及价值形式的一切经营管理活动，都应纳入预算管理，明确预算目标，实行预算控制。

（1）预算决策机构。大型企业由企业的高级管理人员组成预算管理委员会。预算管理委员会是预算管理的决策机构，包括企业总经理及其他高管。其职责为组织和负责预算政策和程序，审核、平衡、下达预算指标，监督预算的执行与控制，考核评价预算的执行情况。

（2）预算组织机构。预算管理办公室负责预算管理的日常工作，具体负责预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。其职责为组织预算的编制、审核、汇总；组织下达预算指标；协调解决预算编制和执行中出现的问题；分析和考核企业内部各业务部门及所属子公司的预算情况。

（3）预算执行（责任）单位。就是分别执行运营预算或者财务预算并承担相应责任的单位或部门。其职责为在预算管理委员会的指导下，在授权范围内配置并使用资源，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用的编制、控制、分析，并承担起相应的责任。企业要明确各部门预算编制职责，科学合理地安排布置预算编制工作。

第一，经营管理部门应根据现有任务储备量和预算年度承揽任务情况，拟定年度施工生产计划，确定年度经营规模，负责编制全年生产经营计划产值，预计合同总收入、预计合同总成本，计划毛利率，预计成本支出（人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费、分包成本），根据与业主签订的合同、当年结算情况分析预计应收账款，根据分包合同、结算情况预计预付账款，未完施工、合同储备等指标的编制。

第二，物资设备部门应根据现有技术装备及资源储备，结合预算期的经营规模，合理确定设备购置计划和存货采购计划，负责设备采购、报废、维修、让售等计划；负责材料采购、消耗、盘存等计划的编制。

第三，企业策划部门应根据企业发展战略和产业结构调整的要求，科学合理的确定企业远期发展规划和战略规划，根据国家宏观政策导向，结合本企业产业结构调整的要求，拟定项目及基建投资计划，确定年度投资规模。

第四，技术质量部根据年度科研立项等情况，负责编制年度科研经费的开支预算，负责科技立项、科技支出、研究开发费用、节能减排、环境保护等计划的编制。

第五，财务部门根据相关业务部门编制的预算资料，负责对管理费用、财务费用、销售费用的计划编制；根据企业经营及投资活动的现金流量，合理拟定筹资计划，降低资金成本。

二、预算在施工企业中的具体应用

1、预算编制的依据和步骤

企业编制预算应依据国家相关的财经政策、集团单位对于预算编制的总体目标、原则以及本企业经营发展战略目标、生产经营计划和重大财务事项、科学合理的成本费用支出标准和相关定额来制定。企业编制预算时，一般采用：“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式进行，具体包括确定预算目标、编制上报预算、审查平衡、审议批准等步骤。

2、预算编制的内容

财务预算的主要内容包括：（1）利润及利润分配预算。包括收入预算、成本支出预算、期间费用预算、投资收益预算、营业外收支预算、税金预算及利润分配预算，主要是反映企业预算期内目标利润的构成和分配情况。（2）现金流量预算。包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，主要是反映企业预算期内的现金流入、流出情况。（3）重大资本性收支预算。包括基建投资预算、设备购置预算、技术改造支出预算和其它支出，主要反映企业资本性资金的筹集和使用情况。（4）资产负债预算，反映企业预算期内资产、负债、所有者权益的变动情况。（5）其它相关预算，反映企业主要财务指标和主要经济技术指标的预算情况。

3、预算编制的方法

预算编制的方法多种多样，成功的预算编制可以根据不同的预算项目，选择合适的预算编制方法，分别有固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等。（1）固定预算是根据预算期内正常的，可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。（2）弹性预算是按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算工程量有关的成本、费用、利润等预算项目。（3）滚动预算是随着时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般适用于季度预算的编制。（4）零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。（5）概率预算是对不确定性的项目预算，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值。一般适用于难以准确预测变动趋势的预算项目，如开拓新市场、新业务等。

4、预算的执行与控制

企业应将预算管理同企业经营责任制相结合，形成责、权、利统一的管理体系，将预算作为协调各项经济活动的基本依据，认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到企业各个部门、各环节及各岗位，形成“全员参与、全面覆盖、全过程实时监控”的预算责任执行体系。严格执行收入、成本预算，严格现金流量的预算，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付。

预算在执行过程中，要及时分析预算的执行情况，并根据差异大小采取相应的控制措施。在预算控制的过程中，要加强控制过程，突出管理重点，刚性控制与柔性控制相结合，业务控制与财务控制相结合，健全凭证记录，完善管理制度，严格执行生产经营计划和成本费用费定额标准，通过对比、调查，对于预算执行中出现的异常情况，及时查明原因，提出解决办法。

5、预算的分析与考核

企业应建立健全预算分析制度，对预算执行过程中存在的问题及时查明原因，提出改进意见和措施，实时控制预算执行过程，确保预算目标的实现。预算分析应按照职责由相关部门共同完成，在分析过程中应对超预算指标进行重点分析和说明。预算分析应包括预算执行情况、存在问题、预算期内企业政策及内控制度对预算的影响、企业投融资方案、基建及生产性固定资产规模对资本性收支预算的影响、外部客观环境变化对预算的影响等内容，并根据预算分析提出解决预算偏差的意见和措施。

预算考核是通过对预算执行单位完成结果进行检查，重在考核预算编制的科学性和预算执行的有效性，是整个企业预算管理的重要一环。预算考核应侧重经营收入、利润、资产周转率等财务指标，还应包括预算编制的准确与及时性、预算调整是否按程序进行、预算分析报告的质量等内容。企业应建立严格的考核奖惩制度，切实做到有奖有惩、奖惩分明，通过实施货币与非货币激励来加强预算考核的严肃性，促进企业全面实现预算管理工作。

三、预算在施工企业管理中存在的问题

1、施工企业的预算管理机制不健全

施工企业缺乏对于全面预算管理的认识，体制不到位，施工企业的人员流动量较大，导致在实际管理过程中，缺乏统一连贯性和实用性，缺乏专业人员和组织进行全面的预算管理。财务预算均在固定的时间进行，缺乏灵活性。虽然定期财务预算能够有效的节省预算的时间，并且操作也较为简单，但在执行过程中不能实时反映施工企业目前所处的实际情况，导致存在的问题不能够得到及时的解决。

2、施工企业对预算的认识存在片面性

目前施工企业缺乏完善的预算管理体系，预算管理比较片面，缺乏合理的预算方案，企业预算没有由专门的人员或部门完成，其应用管理较为笼统。预算管理工作大多凭借自身的管理经验完成，虽然构建了一套建造企业预算指标，但实际利用效果差，管理只停留在表面数据的简单对比上，缺乏对重点的关注。施工企业的预算管理包括各方面的内容，若仅依靠经验，则会由于缺乏灵活性和科学性，导致施工企业的预算不到位，不能够发挥其作用。

3、施工企业的预算和预算执行脱钩

预算编制的过程短、时间紧张、准备不充分，可能导致预算编制质量低；财务部门与其他职能部门之间缺乏有效沟通，可能导致预算编制与实际执行、预算管理与资产管理、预算管理与基建管理等经济活动脱节；预算项目不细、编制粗糙，随意性大，会导致预算约束力和执行力不够，这样会导致企业在预算执行过程中出现预算指标不明确，指标单一，预算指标缺乏逻辑性，执行过程中干扰太多，预算很难发挥作用。还存在企业内部预算指标分解不合理，导致企业内部各部门之间财权与执行权不匹配，影响部门职责的履行和资金使用效率。有的部门没有严格按照批复的预算安排各项收支，存在无预算、超预算支出等问题，严重影响了预算的严肃性；对于预算执行没有进行有效的分析，沟通不畅，导致预算执行进度偏快或偏慢。

4、施工企业的预算和决算相互脱节

企业预算和财务决算存在相互脱节、口径不一、反映不及时、不完整、不真实、不准确，直接导致预算管理的效率低下；评价机制不完善，导致预算管理缺乏监督。

四、施工企业预算管理的优化措施

1、增强施工企业预算管理的意识

施工企业的管理者应充分认识到预算管理的重要性，注重提升管理者的内控意识，应率先树立起预算管理控制的意识，增强施工企业全员参与到预算管理中的意识。预算管理的实施应认识到预算工作并不仅仅是财务部门的工作，其涉及到整个企业的管理工作。各部门对未来资金的应用状况进行了解，进而确保财务部门所统计数据的科学性和有效性，提升预算数据的准确性。

2、建立完善的预算编制组织体制

企业预算应建立完善的预算编制组织体制，明确预算业务的归口管理部门，建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门的沟通协调机制，确保预算编制部门能够及时取得和有效运用与预算编制有关的信息，细化预算编制，提高预算编制的科学性。

3、加强对预算执行过程中细节的控制

企业预算在执行过程中应完善编制方法，加强对细节的控制和对过程的控制，应抓住重点。对重点项目严格管理，严格执行销售预算、生产预算和费用预算。对一些重大项目，需要仔细审核其合理性，对于管理费用中的招待、电话、办公等费用，可以通过质疑、警示等控制方式严格执行预算指标数，实现预算控制的目标。对于建设工程、大型修缮、信息化项目和大宗物资采购等重大预算项目，可以在预算编制环节采用立项评审的方式，对预算进行评审。同时应加强现金预算的管理，管理好资金的安全风险、短缺风险，在资金的安全性、流动性和收益性之间取得良好平衡，提供高资金使用效率。

4、持续预算管理的改进过程

企业的预算管理是一个持续改进的过程，从预算的编制环节，到预算的执行与控制环节，需要对预算执行情况进行及时地分析与反馈，根据内外部环境的变化、预算执行情况调整。在考核环节，对于发现的经营中存在的问题和风险，及时采取各种纠偏措施，为企业预算目标的实现提供合理的保证。

5、完善预算的考核制度

施工企业预算的进行，应强调和注重考核制度的应用。施工企业应要求各部门数据的真实性和可靠性，防止数据存在失真的情况。在进行相应数据的收集时，对资料需结合定量分析和定性分析进行应用，通过相应的分析，采用定性和定量的方式对考核对象进行判断，从而能够对企业内部的预算执行情况进行清晰、有效的反映。另外，预算考核不仅是对预算数据信息的考核，还需考核制定预算的职员。通过对员工的考核，培养其认真严谨的工作态度，将奖惩制度联合预算分析能力同时应用，从而提升员工的工作责任心、自觉性与主动性。

从企业战略管理的角度看，好的企业管理等于好的战略制定加好的战略执行。预算管理可以使企业的长短期目标与战略执行很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，促进企业战略更好的完成。预算管理是一门严谨的科学，预算管理的好坏直接影响到企业经营目标的实现。发挥预算管理的作用，以精细认定、认真落实为执行手段，为企业目标的实现提供合理的保证。

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