新会计准则视野下的企业利润操纵及其应对措施

陈瑞生

(广西职业技术学院，广西 南宁 530000)

我国财政部门于2006年发布了新会计准则，并于2007年1月1日正式实施。新会计准则的实施对我国企业利润操纵提出了新的要求，在新会计准则的影响下，我国资本市场的国际竞争力得以提升。新会计准则在传统会计准则的基础上进行了改良与完善，这一系列改变给企业会计工作带来革新。接下来，笔者将从利润的角度来探讨新会计准则给企业会计工作带来的影响。

新会计准则的实施，导致企业会计工作中的资产减值、资产计量、债务重组、证券投资收益以及合并报表等工作发生了许多改变。在新会计准则的管理下，企业会计行为变得更加规范，有效提升会计信息质量，减少了企业利润操纵空间，使投资、政府等利益相关者能清楚地了解会计信息的实时动态。随着会计信息透明化发展，社会公众利益得到了保障。而且，相较于传统会计准则，新会计准则一边缩减企业利润操纵的空间范围，一边为企业利润操纵拓展了新的空间。如何在利润操纵空间缩小的同时，经受住市场的考验，同时把握机会，充分利用新会计准则开辟的操纵空间实现发展，是目前企业会计工作的重点内容。为此，笔者对新会计准则视野下的企业利润操纵进行了研究，针对新会计准则的系列影响，提出应对措施，供广大企业参考借鉴。

一、新会计准则视野下的企业利润操纵

1.企业利润操纵行为受到约束

在新会计准则中，新资产减值准则规定企业会计工作在确认资产减值损失的金额之后，不得在以后的会计期间转回，这意味着，企业无法通过资产减值准备计提与冲回手段实现利润操纵。由于新准则规定计提资产减值准备不可再冲回，一些通过计提资产减值准备对利润进行大改变的企业或许会在2006年内完成回冲工作。因为一旦新会计准则正式实施后，这部分暗藏的利润将会被掩埋。而这些企业的回冲行为，将会在短时期内对企业利润造成极大的影响。

2.开辟了新的企业利润操纵空间

新会计准则剔除了传统的“后进先出法”，这一变化致使生产周期较长，发出存货长期遵循“后进先出”原则给集团企业利润操纵带来极大影响。一般情况下，生产周期越长的企业，存货会越多，存货周转率较低，倘若改用“后进先出法”对发出存货进行计价，该企业毛利率与利润将会在短期内呈现出异常波动。虽然，在新会计准则的影响下，存货、资产减值准备以及合并报表等相关企业会计工作发生了天翻地覆的改变，企业的正常运行也受到了一定程度的影响，新会计准则的应用导致企业利润操纵行为受到了约束，但与此同时我们也不得不承认，在新准则的应用与公允价值计量属性的介入下，我国会计工作行为变得更加规范，也更贴近业务本身的经济实质，这意味着，企业利润操纵迎来了更大的发展空间。

3.债务重组的改变

新会计准则明文规定了会产生损益的几种债务重组模式:第一，债务人需将充足债务的账面价值与实际支付现金的出入，记为债务重组利得并计入当期损益;第二，当债务人以非现金资产方式偿还债务时，债务人应将重组债务的账面价值和专访非现金资产通过公允价值计量处理，确定差额后记为债务重组利得，计入当期损益;第三，当债务转为资本时，重组债务的前后入账价值之间存在差额，均可产生损益。目前我国债务重组法与美国现行相关规定基本一致。

对身为债务人的企业来说，新的债务重组准则表明，一旦债权人做出妥协，企业获得的债务重组利益会直接被计入当期收益，进入利润表中。而这一模式对物理偿还债务的企业来说，当债务全额或部分豁免时，他们基本上就没有任何经济负担，能够获得重生。这种情况有利于提升企业的每股收益，由此可以推断，在新准则中债务重组规定的影响下，多数企业将从债务重组的过程中，获取巨大利益。

4.拓展合并报表范围

新会计准则中新合并报表准则明确提出，一切隶属于母公司旗下的子公司，均要被列入合并报表的范围内，衡量标准不再以股权比例为主。在这种强调实事过于形式原则的监督下，一些母公司再也无法通过分化出多个子公司，人为操控持股比例，将营业额低的业务从合并范围内摘除的方式，改善企业集团的整体业绩。

合并报表基本理论的侧重点从母公司理论转化为实体理论，也就是说，合并报表范围的确定更强调实质性控制。所以，那些所有者权益为负数的子公司，若想实现持续发展就必须被纳入合并范围内，而此时，母公司也有义务与责任来承担子公司的所有负债。与此同时，部分隐性或显性债务将会浮出水面，给企业集团合并报表利润带来巨大的冲击。这一准则的革新，充分体现出实质性会计原则。该准则的实施，彻底杜绝母公司利用和部分特殊子公司的关联交易的方式，达到调节利润的目的。

二、企业利润操纵管理的应对措施

1.积极建设企业会计准则

我国经济目前已进入高速发展的阶段，对会计信息的要求也越来越多元化。各种复杂繁琐的经济业务都将通过会计信息，真实、准确地得以体现。自我国加入WTO以来，全球经济一体化日趋成熟，而会计准则朝着国际化趋势发展的需求也是日益加剧。在此背景下，新会计准则应运而生。新会计准则的发布充分彰显出我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，新会计准则参考借鉴了许多国际准则，同时充分结合我国基本国情，选用了与其基本一致的原则与处理手段。

制定会计准则的初衷是为规范企业会计行为，使企业会计信息更加真实可靠，在一个健全的会计准则监督下，企业的会计操纵行为将会受到一定的约束与管理。

会计准则不但会使计信息的确认、计量、记录以及报告行为变得更加接近国际惯例，同时也对会计信息的质量提出了更高的要求。不过，考虑到现实经济环境与会计环境的复杂性，各个时期会计准则所面临的考验也是不一样的。因此，会计准则的建设并不是一步到位的，而是一个漫长的、循序渐进、不断改良与完善的过程。这一点对于我国目前发布与实施的新会计准则也完全适用，虽然新会计准则在很多方面对企业的会计行为提出了严格的规定，对其利润操纵行为予以约束，但也在另一方面为企业的利润操纵行为留下了充足的发展空间。照此情况来看，新会计准则绝对不是永久性的，而是要结合我国经济环境以及会计环境变化，不断做出调整与改良，深入落实会计准则的建设工作。

2.提升企业内部会计人员的综合素质

除了需要深入落实会计准则的建设工作，提升对企业利润操纵行为的管理与约束力度也是必要的。除了要为企业会计行为的规范提供科学依据，还要通过增强对企业内部会计工作人员的监管力度，实现对整个行业行为的约束与管理。从某种层面上来看，会计准则需要通过执行来实现效果，发挥价值。而企业内的会计人员显然就是会计准则的执行者，因此，企业会计人员的综合素质将会直接决定会计准则的落实情况。

企业的内部会计监督工作，主要通过会计人员对企业的会计工作与会计资料进行分析，向企业反馈现阶段经济活动的进行情况。会计人员的综合素质主要包括专业技能与职业素养，会计人员的专业技能与职业素养在会计监督过程中起到了至关重要的作用。改革开放三十多年来，我国会计人员队伍日益壮大，综合素养较从前得到了极大的提升。不过，和目前经济发展与会计工作的要求相比，我国企业会计人员的综合素质还有很大的上升空间;另一方面，由于部分会计人员的监督意识比较薄弱，缺乏法制观念，业务水平低，无法为企业创造效益。所以，加强对企业会计人员综合素质的培养很有必要。在录用企业会计人员时，务必提高录用标准，员工入职后，定期举办培训，培养高素质的企业会计人才。只有严格执行录用标准，利用在职培训提升企业会计人员的综合素质，才能确保企业会计人员能够切实履行职责，规范行使会计操作，高质高效地完成分配业务。

3.提高企业外部会计监管力度

会计准则的剩余选择权是一种客观存在，主要被用于传递公司经营业绩的信息。总的来说，管理层可以利用该职权信息占有的优势，选择适合该公司经济形势的会计方式。考虑到剩余选择权的存在，只依靠会计准则与企业会计人员素质的提高并不能完全实现对企业利润操纵行为的约束，这主要是因为利润操纵行为与管理层决策有关。如此一来，除了要深入落实会计准则建设，加强对企业会计人员综合素质的培养，强化会计工作的外部监管力度也是不可或缺的，也就是说，需要借助政府部门与社会的监管力量。

加大政府部门监管力度，首先要明确各政府部门在企业会计监管中的具体职权，促进各监管部门的交流与沟通，强调各部门工作的协调性，避免出现监管漏洞。社会监管更侧重于中介性质的监管部门，主要指的是会计师事务所和注册会计师接受委任，站在第三方的角度对委任单位进行审计监管。为确保会计师事务所与注册会计师审计监管工作真实可靠，务必要加强对注册会计师专业技能与职业素养的培养，对目前会计师事务所与注册会计师的管理模式进行适当调整，进一步增强会计师事务所和注册会计师的独立性，强化社会监管力度。

三、结束语

如何迎接挑战把握机遇是新时期企业会计工作需要探讨的重点课题。新会计准则的实施对规范会计工作秩序与会计行为，优化会计信息质量，减少企业利润操纵空间有着积极良好的促进作用。在新会计准则的影响下，投资者、债权人等利益相关者能够更清楚、更及时地了解会计的真实信息，为社会公共利益提供了保障。

虽然新会计准则的实施对企业利润操纵行为提出了更加严格的要求，使企业利润操纵的原有空间受到了局限，但是，新会计准则为企业利润操纵拓展了新的空间。积极落实会计准则的建设工作，注重对企业会计人员综合素质的培养，增强企业外部会计监管力度，提升对企业利润操纵行为的管理，是促进企业会计行为规范化，推动企业会计工作顺利开展的有效途径。

［1］ 翟胜宝.新会计准则下上市公司会计政策选择研究［D］.大连:东北财经大学博士学位论文，2010.

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［3］ 吕霞.我国新企业会计准则国际趋同效果研究［D］.成都:西南财经大学博士学位论文，2012.

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