水利工程基本建设支出核算的方法探讨

高玉琴/鸡东县鸡东灌区管理处

水利工程基本建设支出核算的方法探讨

高玉琴/鸡东县鸡东灌区管理处

水利建设单位为了完成既定的建设项目，需要投入大量的人力、物力，从而发生各种各样的耗费。这些耗费统称为基本建设支出，本文对其核算内容进行分析。

水利工程；基本建设；支出核算

一、建筑安装工程投资的核算

1.建筑安装工程投资核算的依据。

（1）经审批的项目概算、年度支出预算；（2）合同及具有同等法律效力的文件；（3）国家有关规定；（4）相关结算单据。

2.建筑安装工程投资核算的注意事项。

（1）严格按照水利工程初步设计文件和年度支出预算所确定的工程范围、建设内容、标准确认完成工程量，超过部分的开支必须按规定程序审批后才可以列支；变更设计内容必须要有设计、监理、业主单位的书面审核同意意见；（2）临时设施包干费和施工机构迁移费，不得在“建筑安装工程投资”科目核算；（3）实行工程保险的工程项目，当发生工程险时，由保险公司赔付的款项应冲减成本；（4）严格区分工程预付款和进度款，只有工程进度款可以直接在“建筑安装工程投资”科目核算，支付工程进度款必须要有经监理单位确认的完成工程量清单；（5）既有出包又有自营工程的，“建筑安装工程投资”科目应设置“出包”和“自营”两个二级科目，并按单位工程、单项工程设置明细账进行核算。利用国外借款和预收下年度预算拨款投资建设项目的建筑安装工程支出，应单独设置明细科目核算；（6）在签订施工承包合同时，必须要求施工承包商提供合同总价款的l0%～20%的履约保函，退还履约保函时要按照承包合同规定的条款予以办理相关手续，并注意经办人的身份有效性。

3.建筑安装工程投资的分类。

建筑安装工程投资分为建筑工程费用和安装工程费用，其中安装工程费用又可分为机电设备安装工程费用和金属结构设备安装工程费用。

（1）建筑安装工程费用。建筑工程费用是指为完成各项建筑工程所耗的费用。根据水利工程的项目划分，可以分为枢纽工程和引水工程及河道工程两类进行核算，也可根据需要设置其他工程。

（2）引水工程及河道工程。

①供水、灌溉渠（管）道、河湖整治、清淤疏浚工程、堤防修建与加固工程等。②建筑工程。包括泵站、水闸、隧道工程、渡槽、倒虹吸、排水沟（涵）、调蓄水库工程等。③交通工程。指永久性公路、铁路、桥梁、码头等工程。④房屋建筑工程。包括为生产运行服务的永久性辅助生产建筑、生活及文化福利等房屋建筑和室外工程。

二、设备投资的核算

1.设备投资核算的依据。

（1）经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。（2）设备购买合同。（3）设备验收及结算凭据。

2.设备投资核算的注意事项。

购置设备必须签订相应设备采购合同，单件价值在50万元以上的设备采购必须通过招标，方可签订设备采购合同。（2）设备验收必须按照相关验收规范进行。（3）列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气照明、煤气等设备，出库安装时，应计入“建筑安装工程投资”入“设备投资”科目。

三、待摊投资的核算

待摊投资是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设投资完成额、按规定应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。

1.待摊投资核算的注意事项。

（1）需注意“待摊投资”科目的核算内容与概算中有关费用项目的关系

①概算项目中独立费用的生产单位准备费不在“待摊投资”科目中核算。②概

算中开办费、经常费购置的办公用品、生活设施、交通工具等，构成固定资产的，不在“待摊投资”科目核算，但固定资产的折旧在本科目中核算。③初设概算中单列的库区迁移补偿及建设期贷款利息在“待摊投资”科目中核算。④初设概算中没有单列、但根据有关规定可以进入工程成本的有关费用，如：坏账损失、汇兑损失等，在本科目中核算。

（2）其他注意事项

①用预收下年度预拨款完成的待摊投资，须单独进行明细核算；②建设单位不能随意扩大待摊投资的开支项目和提高开支标准；③坏账损失、报废工程损失、固定资产损失、设备盘亏及毁损须经有关部门批准后才能计入待摊投资支出；④结算支付要求：须凭有效的付款凭证并注明用途，由经手人、证明人及单位负责人审签同意后支付，涉及购置大宗物品的还需附购物清单，按合同进度付款的由合同乙方填制《合同价款结算单》，合同规定要达到指定进度及提交成果的，应同时附送相应进度和成果验收清单，经相关部门及单位负责人签章同意后办理支付。

2.待摊投资核算的主要核算内容。

（1）建设单位管理费。

建设单位管理费指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。一般包括工作人员的基本工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质的开支。建设单位管理费可划分为建设单位开办费、建设单位经营费，包括建设单位人员经营费、工程管理经营费。为了直观地反映建设单位管理费的费用性质，可在“待摊投资一建设单位管理费”科目下设置“开办费”、“人员经营费”、“管理经营费”三个明细科目。

（2）土地征用及迁移补偿费。

土地征用及迁移补偿费指建设单位通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费、迁移费和土地征收管理费以及行政事业单位通过出让方式取得土地使用权所支付的出让金等。经营性项目通过出让方式取得有期限的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产的“其他投资”科目核算。土地平整、原有障碍物拆除和建筑物场地的布置所发生的费用在“建筑安装工程投资”科目核算。

（3）可行性研究费。

可行性研究费指项目建设前期（项目建议书阶段和可行性研究阶段）所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用。为进行可行性研究而购置的固定资产应在“其他投资”科目核算，经过可行性研究，决定取消的非经营项目所发生的该项费用，应按规定从本科目转入“待核销基建支出”科目。

（4）临时设施费。

临时设施费指按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭建、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路的养护费、维修费。

（5）借款利息。

借款利息指建设单位借入基建投资借款和周转借款所发生的按规定应计入交付使用资产价值的建设期内借款利息，包括银行借款利息（建设单位向银行借入的基建投资借款和临时周转借款，以及使用国外借款发生的利息）、使用部门统统偿还基建基金借款发生的资金占用费等。建设单位借款存入银行取得的存款利息收入及收到财政拨入的贴息资金均应冲减利息支出。

[1]牛晓宇.水利基本建设单位会计核算中“待摊投资”科目的应用[J].农业科技与信息，2010（02）.

[2]陈海晏.待核销基建支出会计核算探讨[J].财会通讯，2010（19）.