浅谈事业单位在新会计制度下的会计核算衔接

董智玉

(内蒙古商贸职业学院会计系，内蒙古呼和浩特010070)

为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，2012年12月19日财政部修订并颁布了新的《事业单位会计制度》。新制度详细规定了会计科目的使用和财务报表的编制，较全面地规范了事业单位对经济业务的会计核算，并自2013年1月1日开始正式实施。

在新旧制度的会计核算衔接上，事业单位应把握以下三个方面。

一、会计账薄的衔接

事业单位在2012年末到2013年初进行账薄的过渡时，按以下程序进行：

第一，根据各旧账余额编制2012年末的科目余额表；

第二，按新制度设立2013年1月1日的各新账；

第三，将各旧账余额按新制度的科目要求进行合并或拆分；将确定的新科目余额编制科目余额表，并作为各新账的年初余额入账。

新制度对科目进行了重新设置，删除了一些旧科目，新增了一些新的科目，同时对于部分科目进行名称、核算范围、明细科目上的重新界定。包括：新增“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”、“待处置资产损溢”科目；将原“材料”、“产成品”、“成本费用”合为新科目“存货”；将“对外投资”按流动性划分为“短期投资”和“长期投资”；对于“固定资产”，将其核算的资产价值标准提高（一般设备为1000元，特殊设备为1500元），旧账“固定资产”中达不到新标准的要转为低值易耗品计入到“存货”账户；旧科目“借入款项”按流动性划分为“短期借款”和“长期借款”；旧科目“应交税金”改为“应缴税费”；“应缴预算款”改为“应缴国库款”；旧科目“应付工资（离退休费）”、“应付地方津贴补贴”、“应付其他个人收入”合为一个新科目“应付职工薪酬”，新科目不仅核算原三个科目的内容，还包括应付的社会保险费和住房公积金；新增“应付账款”科目；对“事业基金”不再设置“一般基金”和“投资基金”明细科目；增设“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”及“非流动资产基金”科目。在转账时将“事业基金——投资基金”明细账户余额记入“非流动资产基金——长期投资”账户；将“事业基金——一般基金”明细账户扣除无形资产（记入“非流动资产基金——无形资产”）余额记入新的“事业基金”科目；取消“固定基金”科目，将其余额记入“非流动资产基金——固定资产”明细科目；新增“非流动资产基金——在建工程”明细科目；删除了“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”三个旧科目，将三个科目的余额直接记入“非财政补助结转”借或贷方；将“拨出经费”、“事业支出”和“结转自筹基建”合为“事业支出”一个科目；新增“其他支出”科目。

二、财务报表的衔接

事业单位在进行新旧制度报表的衔接时，应按以下程

序进行：按照各新账的年初余额编制2013年1月1日年初的资产负债表；根据年初数，按照新制度规定编制2013年的年末财务报表。在编制年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不必填列上年比较数。

三、其他事项的衔接

关于基建并账。事业单位应按新制度的要求，将基建账的相关数据并入单位会计“大账”。将2012年12月31日原基建账中的相关余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，记入新账“在建工程——基建工程”科目；按基建账中“交付使用资产”等科目余额，记入新账“固定资产”科目；按基建账中“基建投资借款”科目余额，记入新账“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，记入新账“非流动资产基金”的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，记入新账“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整记入新账中相应科目；按照应借应贷方差额，调整记入新账“事业基金”科目。具体做分录为：

借：在建工程——基建工程，固定资产（事业基金）

贷：非流动资产基金——在建工程或固定资产

长期借款，财政补助结转（事业基金）

四、关于固定资产折旧

新制度设立了“累计折旧”科目，核算事业单位对固定

资产计提的折旧。在新旧衔接时，应对执行新制度前形成的固定资产，不包括新旧转账时转入“存货”账户的固定资产，应当在2013年全面核查其原值、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并在2013年末对这些固定资产一次性补提折旧，做分录为：

借：非流动资产基金——固定资产

贷：累计折旧

自2014年1月1日起对这些固定资产按月计提折旧。如果固定资产已经不存在或已报废，应将该项资产的账面原值全部计提出来，使其账面净值为零，同时，要将该项资产报经相应资产管理部门办理报批核销手续。

对于颁布新制度后形成的固定资产，应逐月计提折旧。

[1].中华人民共和国财政部.《事业单位会计制度》（财会〈2012〉22号）

[2].中华人民共和国财政部.《事业单位会计准则》（财会〈2012〉72号）