上市公司自发性会计政策变更动机探究

江光光

摘 要：2006年财政部公布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错》中对会计政策变更的原因解释有：一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求。二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。企业实务工作中的会计政策变更很大程度上都是根据第二条来解释的，也就是自发性会计政策变更。但是这些会计政策变更真的是为了提供更可靠、更相关的会计信息吗，这值得探究。

关键词：会计；政策变更；融资动机；盈余管理

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0168-02

最近几年以来，中国资本市场上的会计造假事件频频发生，这严重损害了广大投资者的利益。这是因为在目前的会计准则和会计制度下，会计处理具有一定的灵活性，相同的交易或事项可能存在多种可供选择的会计处理方法。所以这为企业提供了非常高的操作空间，可以根据企业自身的需求来变更会计政策。

据统计，仅在深交所上市公司中，就有12家上市公司在2012年10月份调整了会计估计，而在2012年前10个月，这一数字为64家，在沪深两市的上市公司进行会计估计变更的为130家左右，会计政策变更的大约为30家。

我们不禁要问，是什么原因造成了这种现象，企业的会计政策变更是为了提供更真实、更可靠的会计信息，还是背后隐藏着其他的动机。

我们在对国内2006—2011年的有关自发性会计政策变更方面的文献整理得出，目前，中国的研究自发性会计政策变更动机的文献主要集中在以下几方面。……