独立审计舞弊与审计监管的进化博弈分析

梁刚++李丽军++朱先琳

【摘 要】 针对独立审计舞弊屡见不鲜，屡禁不止的现象，文章基于进化博弈理论建立了独立审计机构与审计监管部门之间的博弈模型，通过对模型的适应度及稳定点的深入分析，得出了博弈模型中各方的进化稳定策略，并探讨了理想策略组合所需的条件，从而提出了控制和减少独立审计舞弊行为的建议。

【关键词】 独立审计舞弊； 审计监管； 进化博弈

一、引言

我国2010年颁布的中国注册会计师审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但审计准则要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”独立审计舞弊指独立审计机构为了招揽业务，降低审计成本或获取额外收益等，故意与被审计单位串通作弊、共同造假或者对被审计单位财务报表舞弊行为听之任之，不予制止和披露，甚至包庇纵容，变通审计意见，出具不实或不全面的审计报告，对财务报表使用者或审计监管部门进行欺骗的不诚实的行为。近年来独立审计机构与被审计单位共同舞弊的案例屡见不鲜，如金荔科技案、华源制药案、博达案及科龙门事件等。独立审计舞弊给证券市场、投资大众和审计监管部门等造成了重大损失，同时败坏了注册会计师行业的社会声誉，损害了注册会计师行业的整体利益。……