新建国有企业建设期发生的概算内生产人员培训费是否应资本化

谭英+李学峰+张敏+蔺学忠

[摘 要]近期，笔者在参加新建国有企业SS公司的审计项目时，发现SS公司财务人员把建设期发生的其上级单位下达的工程初步设计的批复概算中包含的生产人员培训费，列入当期管理费用，笔者认为应该列入建设成本，计入资产价值，现以该事项为切入点，与大家共同探讨。

[关键词]国有企业建设期；概算；生产人员培训费；资本化

SS公司为2014年建成投产的大型国有生产企业，其建设期为2012年初至2013年底，建设期发生的生产人员培训费共计3713万元，SS公司上级单位下达的工程初步设计的批复概算中，下达的包含生产人员准备费在内的生产准备费为4330万元，SS公司财务人员将3713万元于2013年底计入管理费用，笔者在参与SS公司审计时认为3713万元应该列入建设成本，按生产人员归属分配计入相应的固定资产入账价值。笔者现就新建国有企业建设期发生的工程概算已批复的生产人员培训费应当资本化的理由阐述如下：

一、建设单位按项目概算内容发生的各项费用支出，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值

SS公司为国有建设单位，实行企业财务核算，属于财政部财建[2002]394号文件《基本建设财务管理规定》的适用范围，应遵照该规定执行。在该文件的第十六条中明确地说明了建设成本的包括范围，即建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。其第十九条描述了什么是待摊投资……