目标成本管理在制造业中的运用

贾秀芬+徐丽娟

摘 要：成本管理一直都是企业财务管理的重要内容，目标成本管理是成本管理中一种极为重要的方法。对于降低企业成本和提高企业的经济效益有显著作用。本文根据目标成本管理理论，结合制造业的特点，以ALTEC企业为例，提出制造业目标成本管理的流程和方法。

关键词：目标成本管理；案例分析；管理模式

一、引言

目标成本源于日本丰田公司，日本会计研究学会（1996）把目标成本定义为“在企划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性、交货期等目标，并通过从上游到下游的所有过程，试图同时达到上述所有目标的整合性利益管理活动”。（王文英，2007）Horngren， Foster 和 Datar（1997）认为在进入制造阶段前，设备、方法、技术等生产条件与产品设计式样已确定，约 80%的产品成本便随之确定。加登（1993）根据权变理论提出了目标成本的权变理论模型，他认为环境、战略和组织机构会影响企业的目标成本制度。因此制造业在用目标成本时，要考虑企业环境、企业组织战略、企业组织结构对目标成本的影响和制约。

二、ALTEC：案例分析

1. 公司简介

ALTEC公司是一家生产多媒体音箱的美资企业，占有全球35%的市场份额，主要生产12喇叭电脑音箱，10喇叭电脑音箱，5喇叭电脑音箱等三个系列产品，2003年销售额分别为2178万美元（6200台）、5421万美元（18000台）、3719万美元（14000台），合计11318万美元。由于市场竞争日趋激烈，估计2004年上述音箱的销售额分别为1633万美元（6200台）、4066万美元（18000台）、2789万美元（14000台），合计8488万美元。

2.目标管理流程

（1）确定市场价格

首先要进行市场分析，了解客户的需要和客户愿意为此支付的价款。其次要了解竞争产品的价格。如果竞争产品的功能和质量较高，那我们的目标售价就必须低于竞争者的售价，反之亦然。目标售价还必须配合公司的经营战略。公司可能会希望设定一个较低的价格以迅速地赢得市场份额，或者设定一个较高的价格以提高总体的长期赢利能力并塑造出技术优良的形象。

（2）确定目标成本

以目标售价减去目标利润就初定了目标成本，在初定目标成本之后，要匡算目标成本指标，提出降低成本的措施，根据降低成本的主要措施对未来成本进行预测，寻求降低成本的方向和途径，确定企业为之奋斗的目标成本。ALTEC公司2004年目标成本=8488万美元—978万美元=7510万美元。为将成本控制在该目标之内，2004年生产成本要比2003年降低30%，期间费用要比2003年降低10%。

（3）分解目标成本

目标成本是个总的奋斗目标，不便进行日常成本控制。因此，目标成本制定出来后，还要按照责任会计的要求，把目标成本层层分解为各个责任中心的责任成本，并形成责任预算，落实到各有关责任中心。ALTEC公司2004年各项目标成本和费用都是以2003年的部门成本费用为基础，考虑到目标年度各项因素的变化而制定的。

（4）实施目标成本控制

目标成本控制应从产品设计研制开始，对材料采购，库存，生产，销售直至售后服务整个过程实施全面控制，而不仅是对生产阶段的成本实施控制。通过合理设置成本目标及其目标分解，把企业的各部门、各环节直至全体职工连成有共同努力方向的纵横协调的指标保证体系，以充分调动各方面的积极性和主动性。

① 产品开发设计过程的目标成本控制。ALTEC公司实例：将12喇叭电脑音箱中27个金属垫片中的21个换成了塑料垫片，使每个垫片成本降低US$0.11；用稍低功率的12个喇叭代替现有的12个喇叭，使每个喇叭成本降低US$3.11元。

② 材料采购目标成本控制。ALTEC公司将材料成本降低目标向供应商挤压，供应商又将其成本目标向它的供应商挤压，使材料采购成本沿着供应链向后挤压。

③生产过程中材料成本的控制。由于ALTEC公司是根据美国公司下的订单生产的，根据这些订单的要求由工程部开发出样机后，采购部根据客户订单的交货期提前40天左右下订单给材料供应商。

三、加强目标成本管理的对策及建议

重视资源优化配置，利用最少的资源创造出尽可能多的效益。通过资源的优化配置，能够为企业节约大量的人力、物力、财力，这也就是降低了有关的目标成本。重视技术创新和管理创新。在市场经济环境下，企业竞争最主要是成本的竞争，但在取得科学技术进步和管理创新时，成本的竞争就变得次要了。在企业内部吸收先进的技术，多搞些发明和创新，重视个人创造性的发展，对企业内部能提供发明和创新的进行奖励，这样才能有很大的竞争优势。

本文通过对ALTEC企业目标成本管理的流程和方法的分析，揭示了目标成本管理理论的特点，方法和效果，并且归纳出目标成本管理的对策，希望能改善中国企业目标成本管理存在的问题，不断挖掘企业内部降低成本的潜力，达到提高经济效益的目的。

参考文献：

[1] 加登著，陈文光译，《成本规划 - 战略性成本管理》[M]，台华工商图书出版，1997 年。

[2] 卡普兰、诺顿著，刘俊勇、孙薇译，《2005.战略地图：化无形资产为有形成果》[M]，广东经济出版社.第 44 页。endprint