浅析增值税转型对企业财务的影响

张瑀

摘 要：增值税是我国最大的税种，如何合理利用直接关乎国民经济发展，必须结合时代需要加以创新。从生产型到消费型转变，对企业财务产生了很大影响，在此从账务处理方式、现金流量、利润分配几方面分析了其影响变化。

关键词：消费型增值税；企业财务；投资活动；利润

0 引言

税收是国家财政收入的主要来源，为实现专业化协作生产，提高经济效益，必须避免税负失衡、重复征税等问题。增值税则符合这些要求，有利于进一步发展生产力。我国最初实行的是生产型增值税，虽然财政收入较多，却不利于企业主动投资，竞争能力较弱，且容易出现税收不公平现象。因此，就目前而言，需对原有的模式进行改革，实行消费型增值税。不过应注意的是，此模式并非我国的增值税的最终目标，需客观评价，合理运用。

1 账务处理方式的改变

某企业为提高生产效率，需对老化设备进行更新，购置了一台新型生产设备，价款是20000元，增值税进项税额为3400元。企业在支付时采用银行存款的支付方式，在2009年以前，按照当时增值税税制，所购固定资产不能抵扣增值税进行税额，应将其纳入固定资产成本，则表示方式为：

固定资产成本=购买价款+增值税进行税额+其他费用

在账务处理中，就应如下表示：

借： 固定资产 23400元

贷： 银行存款 23400元

而在2009年后，按照新的税制，所购固定资产的进项税额可用于抵扣，无需重复计入固定资产成本，则表示方式为：

固定资产成本=购买价款+其他费用

在账务处理中，就应如下表示：

借： 固定资产 20000元

应交税费--增值税进项税额 3400元

贷： 银行存款 234000元

2 企业现金流量的变化

现金在企业的投资及经营中十分重要，增值税转型前后的现金流量归属不同，如生产型增值税模式下，购置固定资产所花费的全部支出都计在投资成本同一个项目中；而在消费型增值税模式下，支付的现金需分项列示，固定资产部分多作为投资活动的现金流出，进项税额则作为企业经营活动的现金流量，应单独列入新开设的项目中。如此一来，支付的增值税减少，经营活动就有更多现金，企业可将其用于科技研发中，提高生产效率。当企业经济效益提升后，经营中的现金流入会再次增加。不过从长期来看，固定资产的年折旧额逐渐降低，增值税对现金流量的直接影响会减弱。同时，投资活动的现金流量有所减少，则净现金流量增加，在消费型增值税的刺激下，投资现金支出将有所增长。若企业资金匮乏，需要贷款，则利息可能会有一定幅度的增长。

A企业2009年的增值税额要比2008年有所减少，计算公式为：

减少税额=含进项税额的固定资产增加额-不含进项税额的固定资产增加额

A企业2009年的某产品总购置金额为5000万元，则不含进项税额的固定资产增加额为5000÷（1+17%）=4273.5万元，也就是说2009年该企业可以少缴纳726.5万元的增值税。从之后几年的缴税数额分析，当固定资产增加额较大时，进项税额可以抵扣的越多，则缴纳的增值税就越多。反之，缴纳的增值税额就少。税额较少时，企业现金流增加，有利于进一步扩大生产。

B公司2011年购买某产品花费为30000元，增值税进项税额为5100元，并取得增值税专用发票。该产品销售额为45000元，则求得销项税额为6538元，应缴纳的增值税税额为1438元。

3 企业利润分配的变化

企业多以盈利为目的，对利润十分重视。为了扩大投资，有更多的积累，不少企业往往会适当减少利润分配。消费型增值税改变了企业的投资结构，尤其是技术改造方面更为明显。所以在此制度下，企业更容易扩大投资，而要想筹集更多资金，很有可能会减少利润分配，提高留存收益。一旦投资力度加大，需要更多的资金，则资金流出会大幅增加。所以企业的现金流量与增值税抵扣带来的现金流量的增加、由于固定资产作用引起的净经营现金流人的增加、以及投资规模扩大引起的现金流出等因素都有关联。一般而言，投资前几年的现金流出比增值税抵扣带来的现金流量的增加要大，但企业经营状况不会有明显的表现。以至于现金流量在当年会有所减少，在以后会逐渐好转。此外，增值税转型中，对其他方面也会有所影响，如教育附加费、城建税等。由于固定资产原值有所降低，折旧额也随之减少，有利于企业节约成本，获得更多的经济效益。

4 结束语

生产型增值税的弊端日益显露，已不能满足当前市场需求，需进行改革。消费型增值税在当前新形势下较为适合，可扩大企业在高新科技上的投资，与国际接轨，推动我国经济进步。但此模式也是有利有弊，应正确运用，确保其不违背财政管理体制，并能够与其他改革后的税收制度相配合。

参考文献：

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[3] 任玉卓.浅析增值税转型对企业财务方面的影响[J].现代商业，2014，25（12）：150-152.endprint