OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划对发展中国家的影响（下）*

伦纳德·瓦格纳著陈 新译

OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划对发展中国家的影响（下）*

伦纳德·瓦格纳＊著陈 新＃译

© 2015 IBFD。本文原文为英文，刊登于荷兰国际财政文献局（IBFD）期刊——《国际税收公报》杂志第69卷第2期。《国际税收公报》杂志可在线浏览，网址为 http://www.ibfd. org。本文的翻译和刊登已得到许可。

© 2015 IBFD. The original English-language work was published in 69 Bulletin for International Taxation J. 2, Journals IBFD. Bulletin for International Taxation Journal is available online, please visit http://www.ibfd.org. Translated and reproduced with permission.

（接上期）

但是，由于不存在这样的回旋余地，发展中国家就只能重新评估其给予外国投资者的税收优惠政策，因为局限于特定类型收入的税收优惠政策有可能并不能达到预期的目标。为了避免出现这样的结果，发展中国家可能需要停止实行局部性的免税，转而施行全面免税。并可通过以纳税人开展某些指定的经营活动作为免税条件，来避免过度利用全面免税。

（五）防止协定滥用（行动6）

2014年9月关于行动6（有关协定滥用）的报告建议对OECD范本进行一些修改，包括修改居民条款（第4条）、股息条款（第10条）、资本利得条款（第13条）、引入利益限制（LOB）条款以及其他特定修改。其中部分修改的目标是规避某些条款的一般性适用结构，使发展中国家的税务机关能够处理一些最为明显的协定滥用行为。

在居民条款中，针对双重居民的决定性规定将从“实际管理机构所在地”改为由主管当局协商达成一致。如果不能达成一致意见，则根据提出的修正案，将不能享受协定利益。尽管行动14提议努力使争议解决更为行之有效，要使主管当局取得一致意见，仍将会是一个漫长的过程。OECD完全了解这些不确定性，但是指出：