法人股东收回投资有哪些企业所得税问题

法人股东收回投资有哪些企业所得税问题

问：我公司2008年以1000万元注册设立甲公司，占甲公司30%股权。2012年底，经过其他股东的同意，我公司将所持股权转让给A公司，转让价格为2500万元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照甲公司注册资本比例计算，我公司应该享有900万元。请问，我公司转让股权投资的所得额是多少？如果甲公司清算，或者甲公司回购股权，分给我公司2500万元，我公司取得的所得额是多少？

深圳卓越投资有限公司 刘刚

答：股东处置股权、收回投

资的方式有三种：转让股权、公司清算和公司回购。原股东转让股权收回的投资由第三方即新股东支付，原股东通过公司清算和公司回购收回的投资由被投资企业支付。

一、转让股权

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）第三条规定：股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额；股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

因此，你公司取得的股权转让收入2500万元均为应税收入，股权转让成本为1000万元，你公司股权转让所得＝2500－1000＝1500（万元）。

企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

二、公司清算

如果2013年1月甲公司经股东会决议同意解散清算，公司将财产变卖偿还债务后，对股东分配剩余财产，你公司分得现金2500万元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照甲公司注册资本比例计算，你公司应该享有900万元。你公司取得的投资所得是多少呢？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十一条的规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第五条规定：企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

你公司从被投资企业分回的2500万元，其中900万元是分回的留存收益，属于免税收入，其余的1600万元属于应税收入，股权投资所得是应税收入减去股权投资成本，因此，你公司股权撤资所得＝2500－1000－900＝600（万元）。

三、减资分配

假如2013年1月年经股东会决议，同意甲公司回购你公司出资，你公司得到现金2500万元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照甲公司注册资本比例计算，你公司应该享有900万元。你公司取得的股权投资所得是多少呢？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

公司回购股权和公司清算都是由被投资企业向股东支付款项，其中包含向股东分配留存收益，该笔款项为免税收入，因此两者的税务待遇相同，甲公司股权清算所得＝2500－1000－900＝600（万元）。

方旭仁