个人以评估增值的房产对外投资是否缴纳个人所得税

个人以评估增值的房产对外投资是否缴纳个人所得税

问：我和几个朋友投资设立了一家商贸有限公司，我将几年前以100万元价格购入的商铺作为对公司的投资，该房产经评估价值为180万元。请问，房产评估增值的80万元是否缴纳个人所得税？

冬青商贸有限公司 李清华

答：2005年4月13日，国家税务总局发布的《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函〔2005〕319号）规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。依照国税函〔2005〕319号文的规定，你的房产评估增值80万元在投资环节不征收个人所得税。如果日后你转让持有的股权，或者因公司清算、投资收回，从被投资企业分回资金大于股权成本，将按照“财产转让所得”征收个人所得税，该股权计税成本按照历史成本计价，即100万元。但是，国税函〔2005〕319号文被《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）全文废止。

据悉，2008年12月9日，国家税务总局发布的《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发〔2008〕115号）第二条规定：个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。部分地方对该文件进行了转发，如青岛市地税局《转发〈国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知〉的通知》（青地税发〔2009〕24号）。但是，国税发〔2008〕115号文的效力受到广泛质疑。2010年4月14日，有网友就国家税务总局官网是否存在该文件并有效提出疑问：“2008年12月9日国家税务总局下发过《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发〔2008〕115号），最近我在国家税务总局网站内‘政策法规’栏目的‘最新文件’‘政策法规库’及其失效法规等子栏目中均无法查阅到该文件，请问该文件存在并有法律效力吗？”国家税务总局官网对此问题作出了答复：“经相关部门认真检索、查询和确认，国家税务总局2008年正式制定下发的有效规范性文件中，不存在您所提到的以‘国税发〔2008〕115号’为文号的文件。因此，税务总局网站自然不存在该文件，也不存在是否执行的问题。”

税务机关主张免税的文件被废止，要征税，纳税人可以主张没有明文规定征税的文件，因此不缴税。我认为，个人以评估增值的房产对外投资没有缴纳个人所得税的义务，原因有以下三点：第一，个人所得税法并没有类似于企业所得税法中视同销售的规定，个人也没有义务遵从《企业会计准则》所规定的以资产对外投资，将资产公允价高于账面价的差额确认为当期损益；第二，个人将资产产权让渡给被投资企业，取得被投资企业的股权，这个过程并未给个人带来现金流入，让个人承担缴纳个人所得税的义务，违反了纳税资金必要原则；第三，被投资企业并未向个人支付所得，没有资金流出，不符合《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第八条“个人所得税，以所得人为纳税人，以支付所得的人为扣缴义务人”的规定，不具备成立扣缴义务的条件。因此，被投资企业没有在个人取得股权时代扣代缴个人所得税的义务。

尹航达