固定资产核算应注意的问题探讨

赖萌超

（江西财经职业学院，江西九江332000）

固定资产核算应注意的问题探讨

赖萌超

（江西财经职业学院，江西九江332000）

固定资产是企业一项非常重要的资产，其核算正确与否极大地影响着企业会计信息的质量。现通过案例分析来说明固定资产核算应注意的问题，以期对企业日后的发展起到促进作用。

固定资产；弃置费用；折旧

一、确定固定资产初始成本的方法

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

二、预计弃置费用的方式方法

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当根据《企业会计准则第13号—或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号—石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的一般工商企业的固定资产发生的报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

例1：甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理问题提出疑问。

第一，2010年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站设施，全部成本为200 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2010年下半年生产的产品尚未完工。甲公司做出如下处理：借:固定资产200 000；贷：在建工程200 000，借：生产成本2500；贷：累计折旧2 500。

第二，2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付2 000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%。已知：利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产6 000；贷：长期应付款6 000，借：管理费用900；贷：累计折旧900。

事项一会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终止与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。弃置费用现值=20000*0.1420=2 840（万元）借：固定资产2840，贷：预计负债2840；借：生产成本35.5（2840/40*6/12）；贷：累计折旧35.5，借：财务费用71（2840*5%*6/12）；贷：预计负债：71。

事项二会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产入账金额=2000*2.4869=4 973.8（万元），2010年固定资产金额=4973.8/5*9/12=746.07（万元），2010年未确认融资费用摊销=4973.8*10%*9/12=373.04（万元）。借：未确认融资费用1 026.2（6000-4973.8）；贷：固定资产1 026.2，借：累计折旧153.93（900-746.07）；贷：管理费用153.93，借:财务费用373.04；贷：未确认融资费用373.04。

三、固定资产计提折旧时应注意的问题

一要注意计提折旧的范围，按现行准则规定，除以下情况下，企业应对所有固定资产计提折旧：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；三是处于更新改造过程中的固定资产。未使用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。

二要注意在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。

例2：某企业于2007年12月20日取得一台不需安装的设备，其原价为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备可回收金额为63万元，假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在计算2009年折旧额时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备2008年应计提折旧20万元[（103-3）÷5]，2008年12月31日其账面净值为83万元（103-20），由于其可回收金额为63元，因此应计提减值准备20万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为63万元，因此该设备2009年应提折旧15万元[（63-3）÷4]。

三要注意折旧期间跨年度时年折旧额的确定。

例3：某企业于2009年10月2日购入一台不需要安装的设备，其原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，计算该设备2010年应计提的折旧。

第一折旧年度（2009年11月至2010年10月）应提的折旧额=20000×40%=8000（元）

第二折旧年度（2010年11月至2011年10月）应提的折旧额=（20000-8000）×40%=4800（元）

该设备2010年应提的折旧额=8000×10/12+4800× 2/12=7466.67（元）。

例4：甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用。购货合同约定:A设备的总价款为3800万元，当日支付800万元，余款分三年于每年年末平均支付。设备交付安装，用银行存款支付安装等相关费用27万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为80万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。

已知：利率为6%、期数为3期的普通年金现值系数为2.6730。

（1）长期应付款入账金额=3800-800=3000（万元）。总价款的现值=800+1000*2.6730=3473（万元）。设备的入账价值 =3473+27=3500（万元）。未确认融资费用+3800-3473=327（万元）

（2）2010年应计提折旧=（3500-80）*5/15*9/12=855（万元）。2011年应计提折旧=（3500-80）*5/15*3/12+(3500-80) *4/15*9/12=969（万元）。2012年应计提折旧=（3500-80）*4/15*3/12+(3500-80)*3/15*9/12=741（万元）

（3）①2010年度，借：在建工程3473，未确认融资费用327；贷：长期应付款3 000；银行存款800。借：在建工程27；贷：银行存款27，借:固定资产3 500；贷:在建工程3 500。 2010年年末付款时，借：长期应付款1000；贷：银行存款1000，借：财务费用160.38；贷：未确认融资费用160.38。2010年年末计提折旧，借：制造费用855；贷：累计折旧855。②2011年年末付款时，借：长期应付款1000；贷：银行存款1000，借：财务费用110；贷：未确认融资费用110；2011年年末计提折旧，借：制造费用969；贷：累计折旧969。③2012年年末付款时，借：长期应付款1000；贷：银行存款1000，借：财务费用56.62；贷：未确认融资费用56.62。2012年年末计提折旧，借：制造费用741；贷：累计折旧741。

四、对与固定资产有关的后续支出进行计量的方法

与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业更换固定资产的某一部件，应当终止确认被替换部分的账面价值。

例5：企业的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。

固定资产进行更新改造后入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（1 000-1 000÷10×4）+500-（400-400÷10×4）=860（万元）。

［责任编辑：庞 林］

F275

A

1005-913X（2015）07-0247-02

2015-04-01

赖萌超(1986-)，女，江西信丰人，讲师，研究方向：会计学。