我国企业内部控制评价体系构建及建议

周杰

（天津广播电视网络有限公司，天津300210）

我国企业内部控制评价体系构建及建议

周杰

（天津广播电视网络有限公司，天津300210）

内部控制是我国企业普遍使用的一种管理方式，而科学合理的评价体系是内部控制发挥其效果的良好保证。企业内部控制评价体系的建立可以对企业管理进行有效分析，为企业发展提供合理策略，积极促进企业健康发展。但从目前我国企业内部控制评价体系本身的发展情况来看，仍存在诸多的不足之处，难以发挥其功能作用。通过对企业内部控制评价体系建设中存在的一些问题进行分析，结合相关理论知识和实践经验，对企业内部控制评价体系的构建进行探究，并给出了几点对策建议。

企业；内部控制；评价体系

企业的内部控制评价体系是一种优化企业内部管理，实现企业内部监督的有效机制。企业可以通过内部控制评价体系发掘内部管理建设方面的弱点，管理者能据此及时寻找措施来实现企业发展的目标。企业内部控制制度的日益完善，企业内部管理的逐步规范，企业竞争力的提升都与有效的内部控制评价密切相关，构建合理科学的企业内部控制评价体系对于企业管理和发展都至关重要。当前，企业内部控制管理评价在我国企业中已广泛使用，但体系还不够完善，具体实施还存在很大的局限性，还需要进一步改进和完善。

一、我国企业内部控制评价体系发展的现状

（一）企业管理者对内部控制评价不够重视

在市场经济的大背景下，企业竞争日益激烈，部分企业过于追求经济效益，而风险意识比较淡薄，企业对内部控制评价也不够重视。许多企业内部控制评价只注重流程，或是内部控制的内容和范围狭窄，控制人员的安排也很随意，监管工作的不到位，监管人员缺失，这就导致了企业内部出现了管理低效、控制弱化，工作效率低下的现象，企业竞争力大幅削弱。

（二）企业内部控制评价制度不完善

当前，许多企业已建立的自己的内部控制评价制度，但是由于缺乏经验，许多制度仅仅流于形式，并没有具体的实施方案和细则，也疏于检查制度的执行情况，使得内部控制评价制度形同虚设。而在这样的制度下建立内部控制评价体系，势必不能发挥其相应的功能作用，这样很难对整个企业的管理和发展起到促进作用。

（三）企业内部控制评价管理人员业务素质亟待提高

企业的内部控制评价体系在我国大部分企业刚刚起步，相关工作人员的专业知识和工作经验都严重不足，道德和业务素质也有待于进一步提高。而内部控制评价作为企业管理中的一部分，从事内部控制评价的管理人员的能力必定对企业的管理产生重大的不利影响，甚至给企业带来了一些损失。就广播电视行业而言，由于资产管理人员和财务人员的控制意识薄弱，工作责任心不强，职责分工不明，职业技能不高，而导致企业出现管道、杆路等资产估值不准确，已淘汰电子设备等固定资产闲置，使得资源得不到合理的配置，给企业带来损失。

二、企业内部控制评价体系的基本框架

（一）内部控制评价的目标

企业控制评价目标是指企业通过内部控制评价所期望达到的结果。具体指：第一，企业应该根据自身的行业和经营特点制定能够提高企业管理水平和经营效率的内部控制目标。第二，企业应制定能够提高信息报告质量和维护资产安全的内部控制评价目标。第三，企业应制定能够将生产发展置于国家法律法规之下，促进企业审慎经营的目标。但在实际中，企业在不同的需求下，在综合因素的作用下，在不同的内部控制主、客体环境下，不同企业制定的内部控制评价目标并不相同。一般来讲，它的目标是帮助企业完成规范运营、科学管理、制度监控的过程，以此来实现企业战略发展的最终目标。

（二）内部控制评价的标准

不同企业的内部控制目标存在差别，也就有不同的内部控制评价标准与之对应。但总体上要把握以下几个基本准则：完整、合理、有效。

1.内部控制的完整性。内部控制的完整性是指企业制定的内部控制评价制度要从自身情况出发，符合和支持企业生产经营状况，也体现在该制度要坚持在企业内部控制评价的全过程中执行下去。

《政府会计制度》要求各单位必须对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行登记”，因此，在会计实务工作中无论是通过“平行记账”平台或手工制单，制单人、复核人等财务工作人员都必须清楚地知道哪些经济业务或事项要进行“平行记账”，这些经济业务或事项在财务会计中必须严格按权责发生制原则来确认、在预算会计中必须严格按收付实现制原则来确认，同时要确保“平行记账”中财务会计和预算会计双方金额相同。

2.内部控制的合理性。一方面是指内部控制的操作流程要合理，要适合企业的实际生产管理，另一方面也指企业内部控制评价的执行要实现企业经济效益的合理性，遵守企业成本效益原则。

3.内部控制的有效性。首先，企业内部控制评价制度是要符合国家相关法律规章制度的，其次，它是可以在具体生产过程中执行下去的，是具有科学性和可操作性的。

（三）内部控制评价的方法

内部控制评价方法是企业为了实现内部控制的目标而采取的一些手段。现行的内部控制评价的方法主要有详细评价法、风险导向评价法。这两种方法的一般步骤都相同，都要按照识别———考察——评估的步骤，都是为了降低企业风险，实现内部控制的有效性而实施的。但这两种方法也有不同，企业面对不同的风险或综合作用的风险需要灵活选用内部控制方法。

详细评价法的基本思路是以企业制定的内部控制评价标准为参考，去考察内部控制框架的构成五要素是否存在，由此初步评价内部控制运行的有效性，评估内控目标实现可能面对的风险和存在的漏洞，确定内部控制是否有效。

不同于详细评价法从控制到风险的思路，风险导向法是从风险到控制来实现内部控制。它的基本思路是企业先要评估实现目标的潜在风险，然后识别有无与之对应的内部控制措施，考察已有的内部控制应对风险的能力，即评估内部控制运行的有效性。

三、广播电视网络公司内部控制评价的配套措施

（一）建立健全企业内部控制制度构建企业内部控制评价体系首先需要建立健全内部控制评价制度，这是内部控制体系建立的前提条件和基本保障，可使企业有章可循，使内部控制工作的职能发挥管理效果，确保内部控制工作运行更加规范化和科学化。这就需要改变企业内部控制工作流于形式，制度形同虚设的问题，因此，建立更完善的制度是实现企业管理制度化的重要途径。首先，需制定内部控制评价具体工作流程，使各部门协调配合，员工分工明确，各司其职，提高工作效率。其次，还需要建立相应的风险控制和处理体系，使企业可以对内部控制管理中发现的风险进行预测和控制，将风险的发生率和危害性降到最低。

内部控制评价人员是内部控制评价工作的执行者，加强对内部控制人员的监督，才能使内部控制评价工作落到实处。企业要加强对财权运行的监督，建立相互制约和连接的部门制度和职能部门责任制度，预防部门集体徇私舞弊和道德风险的发生。同时，企业要定期开展业务培训，提高内部控制人员职业道德和法制观念，坚持激励与约束并行，提高内部控制人员的工作积极性，对监控中发现的问题也要进行及时追责和处罚，坚持公正客观办事。

（三）重视内部控制评价，学习国内外成功经验

在许多企业，内部控制评价仅仅停留在制度层面，管理者必须重视内部控制评价工作，强化制度执行，细化评价项目，总结工作理念，增加具体实施措施，提高内部控制评价工作的可行性。内部控制评价体系在国外发展已比较成熟，并且在企业经营生产和管理方面，已经发挥出巨大的功能作用。对于广播电视网络公司，新知识和概念流通的速度较为迅速，更需要与国际接轨，因此，企业要不断加强学习，借鉴国内、外广播电视行业先进企业的经验，大胆创新，勇于实践。

四、广播电视网络公司内部控制评价体系的建议

就目前我国的广播电视网络公司，建立健全的广电网络内控体系并不是一蹴而就的，而是一个不断摸索与完善的过程。通过上述对现状的分析，它还需要各方力量采取联动措施推动其发展与完善。

对于国家来讲，首先，加强相互协调，借鉴西方国家构建内控体系的经验建立统一标准。其次，逐步推行符合本国企业的内部控制评价制度，在借鉴经验的同时平稳过渡。最后，构建内控体系尚处于摸索完善阶段，应当稳步推进，不可操之过急。

在企业层面，应着重从以下几点努力：首先，应增强意识，加大宣传力度，让企业管理者充分认识到内控评价的重要性，认清内控体系可以对薄弱环节进行改善，保证企业健康发展。其次，设立内部控制评价实施机构，使内部控制评价成为日常工作的一部分。最后，企业应该在符合国家要求的前提下积极设计适合自身的内控制度，使内部控制变得更加规范化。

五、结语

内部控制评价体系的建立有利于发现并改善内部控制的薄弱环节。广播电视网络公司可以根据自身情况，建立适合企业实际情况的内部评价体系。健全的内部评价体系能够使企业规避风险，促进广电网络持续健康发展。

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［责任编辑：高 瑞］

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1005-913X（2015）07-0252-01

2015-05-08

周 杰(1981-)，男，天津人，硕士，研究方向：财务管理。