对企业"五险一金"个人承担部分代缴代扣的会计理解

陈兰吹

摘 要：新《企业会计准则》对人工成本的重新规范和界定，明确了企业职工薪酬的核算范畴，把几乎所有与职工有关的支出均纳入一个统一的科目（"应付职工薪酬"）来核算，使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映。作为职工薪酬会计改革实质性变化的重要内容，职工薪酬总额重要组成部分的"五险一金"的会计处理，与以前的处理原则和方法大不相同。本文从保护员工权益的角度，对"五险一金"的会计处理注意点进行浅析，特别是在"五险一金"个人承担部分代缴代扣会计处理的时间点上，笔者从多年会计实务的经验角度进行了自我阐述。

关键词：五险一金；会计分录；时间点；实务

会计实务中的"五险"具体指的是五种保险，即养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；"一金"是指住房公积金。一般用人单位在与职工签订劳动合同后，按照规定都要缴纳"五险一金"。目前我国各项社保的缴费比例大致是：养老保险单位缴14%，个人缴8%；医疗保险，单位缴9%，个人缴2%；失业保险，单位缴2%，个人缴1%；工伤和生育保险各在1%左右，完全由企业承担，个人无需缴纳；住房公积金，单位缴8%，个人缴8%。"五险一金"个人承担的部分每个月由所在单位代扣代缴。

1 "五险一金"常用分录的会计理解

（一）"五险一金"的会计分录

通常来讲，企业财务人员编制五险一金的会计分录为：

（1）分配工资 借：××费用（管理/销售等） 贷：应付职工薪酬--工资

（2）计提社保（企业部分） 借：××费用（管理/销售等）贷：应付职工薪酬--社保

（3）次月发放工资时 借：应付职工薪酬--工资 贷：应付职工薪酬--社保（个人部分） 应交税费--应交个人所得税 库存现金/银行存款

（4）上交社保 借：应付职工薪酬--社保（企业部分+个人部分） 贷：银行存款

（5）上交个人所得税 借：应交税费--应交个人所得税 贷：银行存款 值得注意的是，"五险一金"计提比例各地区不统一，且社会保险没办理之前不能计提。

（二）住房公积金的账务处理：

（1）单位负担部分（按工资总额提取，各地区提取比例不统一） 提取时 借：管理费用--住房公积金 贷：其他应付款--住房公积金 上交时 借：其他应付款--住房公积金 贷：银行存款（或现金）

（2）个人部分 付工资时扣除 借：应付职工薪酬--工资 贷：其他应付款--住房公积金（个人） 上交时 借：其他应付款--住房公积金（个人）贷：银行存款（或现金）

（三）养老保险的账务处理：

养老保险是按照职工工资的一定比例缴纳到社会保险机构的。其中，单位承担一部分，个人承担一部分。个人承担的部分由单位代扣代交，一般在当期缴纳。因此，在缴纳养老保险时，职工应交的那部分通常由单位先垫付代缴。

失业保险的处理与养老保险类似，医疗保险的处理也基本与养老保险相同，只是单位承担的部分从福利费中开支。

2 "五险一金"个人承担部分代扣代缴会计时间点的理解

从上述的会计分录中可以看出，企业财务人员在做代缴代扣的会计分录时，需要特别注意当期缴纳还是后期补交等问题。这就要求财务人员在平时工作中应对社会统筹保险的代缴代扣流程有比较清晰的认识，同时也需要具备一定的熟练操作技能，特别是对于缴纳时间点的控制。具体举例如下：

（一）新职工A"五险一金"的案例

假设，职工A在7月份进入某单位，那么该单位会在7月份按照与其签定的劳动合同中约定的实际工资标准，去社会保险经办机构申报职工A的保险缴费基数，以便计算其"五险一金" 中个人应该缴纳的部分。理论上，计算出来的"五险一金"中职工A个人应该缴纳的部分，在该单位7月份给职工A发放工资时扣回；但是，在实际会计操作中，往往并非如此。大多数企业会计人员因为核算当月的工资及奖金等占用一定的时间，从而不得不将职工A的工资推迟

（二）新职工A"五险一金"会计处理的时间点理解

在会计实务操作中，除了小规模企业之外的其他企业，由于职工人数众多，为了避免差错，一般在收到个人应该缴纳部分的代缴原始凭据后，再安排在企业发放职工工资时扣回，这也便于以后有据可查。即代缴行为在前，代扣行为在后。

同样的道理，当企业职工离职时，也存在一个"五险一金"个人承担部分代缴代扣的时间问题。例如，职工B确定在9月份离职， 8月10日，会计人员支付了其7月份工资，并代扣了其6月份 "五险一金"中个人应该承担的部分。9月10日，会计人员支付了其8月份工资，并代扣了其7月份 "五险一金" 中个人应该承担的部分。10月10日，会计人员在支付其9月份工资时，除了代扣其8月份 "五险一金" 中个人应该承担的部分，还要将其9月份"五险一金" 中个人应该承担的部分一并扣除，即同时扣除职工B两个月的"五险一金"中个人应该承担的部分。这样，职工B的"五险一金"个人承担部分代扣才与其在企业的任职时间相吻合。

因此，企业会计人员应该对"五险一金"中个人承担部分代缴、代扣流程有比较全面、正确的理解，才能避免在会计实务中出现多扣或者少扣的现象；并应做好相应解释工作，以免给企业和职工带来不必要的麻烦和损失。

参考文献：

[1] 汪鸿艳.在薪资管理系统完成"五险一金"的计提与上交[J].中国管理信息化，2010（11）.