刍议财务报告内部控制审计和财务报表审计的整合

任 苹

（湖北省高新技术产业投资有限公司 湖北 武汉 430070）

面对国内外会计信息失真、会计信用缺失的状况，市场各方采取了积极的行动：政府作为会计准则的制定者，正在积极地推动会计准则和各种法案的制定，以规范市场的博弈规则，其中包括了对内部控制的管制。在新的形势下，财务报告内部控制审计制度化已经成为新的制度安排要求，其逐步由最开始的内部控制评价向内部控制审计发展而来。

内部控制在现代企业管理活动中处于重要的环节，财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循都需要靠有力的内部控制来予以保证。一系列震惊世人的财务舞弊案件使人们更加强化了关于健全有效的内部控制必要性的认识。企业财务报告是以内部控制制度为基础产生的，确保财务报告可靠性的制度建设往往比财务报告本身更为重要，这一点在社会各个层面的重视程度也在日益提升。整合财务报告内部控制审计和财务报表审计，是进一步强化我国内控制度的大势所趋。

一、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计的经济学分析

审计报告是一种特殊的公共产品，报告使用者不需要付出任何代价就可以使用，因此不便采用供需模型进行分析，基于此我们仅分析注册会计师与被审计单位之间的关系（假设审计市场是自由竞争市场，被审计单位均有良好的内部控制系统）。注册会计师靠提供审计服务来获得收入，为市场上该业务的供给方，被审计单位通过聘请注册会计师进行审计而获得最终产品审计报告，支付审计费用，为市场上该业务的需求方。……