对建筑安装企业所得税会计的研究与思考

喻硕

对建筑安装企业所得税会计的研究与思考

喻硕

建筑安装（以下简称建安）企业所得税会计是建安企业会计工作的重点内容，是改善企业经营状况的重要条件。加强建安企业所得税会计的研究，可以使建安企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟，获得最大的利润空间。

建筑安装企业；所得税会计；研究

一、建筑安装企业与企业所得税会计的定义

建安企业通常也称为建筑安装公司、工程公司或者建设公司，是建筑业中具有独立组织机构、实行独立经营核算、自负盈亏的生产单位，是经济上具有一定权利和义务的法人。

企业所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和工作方法，是税务会计的分支成分，也是确认、计量和报告企业所得税的会计原理、程序和方法。企业所得税会计最早出现在美国。企业所得税会计核算方法到现在经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法等不同阶段，取得了较为成熟的发展。

我国的企业所得税会计是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的，目前还处于起步发展阶段。无论在立法上、措施上还有许多不完善的地方，需要进行广泛的研究论证，使其更加规范化、系统化、实用化。

二、建安企业所得税会计现状

目前，建安企业已经成为税务部门征收的主要对象，而企业所得税是其中比较重要的税种。

目前，建安企业所得税会计工作中主要存在下面一些问题：一是工程项目收入不能及时入账，在很多情况下企业没有按照工程进度进行收入确认，甚至有的企业工程已经完工也迟迟不能作出决算报告，有的开了发票也迟迟不能入账。二是不能及时核算并结转成本，导致收入与成本不能很好地配比。在一些建安企业有的项目有成本没收入，有的项目是有收入没成本。三是成本票据不合法，有的是抬头错误或不填，有的不属于企业的支出也拿来核算工程成本，分包、转包工程人员工资在实际工作中也很难核实、把握与确认。

三、建安企业所得税会计的研究与思考

建安企业所得税会计工作是企业经营管理的重要组成部分，是建安企业获得长足发展的有力保证。搞好建安企业所得税会计工作应从以下几个方面着手。

首先，加强会计理论和工作方法的学习和培训。

目前，我国正逐步加深对所得税会计的研究，这对于建安企业来说是一个难得的机遇。作为建安企业，要把所得税会计工作提到重要的议事日程，不断加强对其会计理论的学习，经常参加各级各类培训，切实提高工作水平和工作能力，以致能够处理各种复杂多变的工作内容。用发展的眼光看待和解决在经营管理过程中的所得税会计问题，并以此作为促进企业可持续发展和壮大的保障条件。作为建安企业和负责人和相关工作人员，要有系统、完善的所得税会计知识，有丰富的理论素养，另外还要有不断创新的思路、方法和技能。

其次，建立较为完备的法律保障。

做好建安企业所得税会计工作必须要有完备的法律保障。这主要要解决好三个方面的问题：一是要明确企业所得税会计的法律地位，也就是要明确相关的权利和义务，界定相关的责任和保全内容；二是要规范计税原则和方法。要做到有法可依，有章可循；三是要在法律的层面上对建安企业所得税会计进行进一步的规范，从制度的层面对所得税会计工作给予进一步的规范，以保证这项工作能够沿着健康、稳定的方向发展。

第三，要建立完善的企业所得税会计体系。

目前，所得税会计是依托在企业财务会计的存在而存在的，没有独立性，也没有形成独立的体系。特别是对于建安企业来说，在会计管理工作中往往只是把资金管理、成本管理或营业收入及利润作为工作的重点，所得税会计还没有得到应有的重视，这对于建安企业的发展和经营行为的规范是一个很不利的方面。当然，这与我国现阶段的各种政策和制度有关，对企业所得税会计还没有明确和硬性的规定，只是对税款的征收规定较多，频频出台文件。但是对企业而言，在所得税会计工作上一定要有前瞻性，要用发展的眼光看问题，要有远见意识。在现有的状态下，建安企业可以与其它行业企业一样，采取过渡的办法，逐步解决好这一问题。

第四，要规范所得税会计的行为。

在日常的账目处理上、资金调配上都要严格按照会计的相关法律和制度来进行。这就对企业的负责人提出了更高的要求，因为财会人员最苦恼的事情不是不会做，而是怎么做的问题。一些企业负责人有时以盈利为目的，擅自违反财务制度和会计法规，在财会人员提出疑义时，不是强硬粗暴地拒绝，就是心存侥幸，搞得工作人员莫衷一是。

第五，要建立相应的所得税会计制度。

一个有生命力的企业绝对是要有健全的制度作保障的。对于所得税会计来说，也需要有相应的制度作保障。鉴于所得税会计的发展现状，建安企业在制定所得税会计制度的时候，如果条件允许，可以单列，内容要尽量详尽，覆盖的范围要全面、细致，考虑的方面要周全，要对工作有指导性和可操作性。条件不成熟的，可将所得税会计制度挂靠在企业财务之下，单独设置条款，对所得税会计所涉及的责、权、利要进行明确的规定。所得税会计制度一经制定，相关人员就要严格遵守，特别是企业的负责同志要带头遵守，不能按主观意识办事，把制度当成是约束下级和给别人看的，给所得税会计管理造成混乱。在制定所得税会计制度时，如遇到与国家财政法规相抵触的地方，不能绕道走，也不能玩文字游戏，要针对具体问题进行说明，以免在具体工作中产生岐义现象，不利于工作的开展。

最后，要配齐配强会计人员。

很多企业，特别是建安企业，为了节约成本，往往只设财务会计，而不设税务会计，涉及到税务会计的内容都由财务会计代办。虽然在当今的国情下，这是一个不可改变的事实，但如果说从企业的战略角度讲，配齐配强税务会计人员是支持企业发展的又一动力。因为对于建安企业，从资金的角度来讲，主要就是成本、纳税和利润三大块，降低成本可以增加利润，处理好应纳税款同样也可以增加利润。这个道理很多人都明白，可认真做的还不多，真正认真做的就更少了。当然，这里据说的处理并不是暗箱操作的意思，也不是偷税漏税，只是在法律法规的框架下企业要研究所得税的新政策、新动向，然后采取新办法，用新思路解决新问题，只有这样，才能良性循环，才能遏制不正当竞争，才能使企业真正获得成长和进步。

总之，所得税会计是建安企业必须要重视的问题之一，解决好了，不但可以为企业带来生机和活力，同时可以扩大企业知名度，取得较好的社会效益和社会荣誉。由于目前这个问题还没有得到广泛的关注和重视，从某种程度上说也制约了这项工作的开展和进步。建议从国家层面、征收机关和企业自身共同努力，立足于国际、国内两个方面，研究出符合国情的、有利于征管的对企业发展有利的各种政策和措施，不断开拓建安企业所得税会计工作的新局面。

[1]常书中.跨省施工家具企业所得税征收方式探讨.中国总会计师，2008，（10）.

[2]杨海燕.论资产负债观的确立.经济师，2007.2.

（作者单位：辽宁建筑职业学院）