出口退税对生产型企业的经济效益的影响分析

江阴市东瑞装饰材料有限公司 芮玉琦

出口退税的核算方式有货物出口后的统一核算和货物出口后的单独核算两种不同的核算方式。依据现在的出口退税政策，通过对比分析生产型企业在两种不同的退税核算方式下经济利益的不同，将会对未来生产型企业选择提供退税效益的退税方法起到很大的指导性作用，选择更加有利的核算方式和货物出口方式。

一、出口退税的概念

(一)出口退税的背景介绍

出口退税是在国际贸易中的重要的国际惯例，在各国的税收领域中占有重要的比例。是各国为了让本国的货物以不含国内税收的价格进入国际市场，从而使出口货物在价格上更具竞争力，也刺激了货物进入国际市场的速度和数量。不同国家的国际贸易的政策不同，也具有不同的退税方法，退税程度也有很大的不同，对出口企业的经济效益的影响也不同。出口企业的财务部门有一个很重要的职责就是好好研究中国的出口退税政策，选择更加有利的货物出口的组织方式和有利的出口退税方法，让企业获得最大的经济利益。本文通过比较货物出口后的统一核算和货物出口后的单独核算，寻找企业在出口货物过程中的实现利益最大化的有效方式。

(二)出口退税的概念

出口货物退（免）税，也就是我们通常所说的出口退税（Export Re⁃bates），其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。改革开放以后，我国建立起了出口退税政策，属于间接税范畴的国际惯例。多年的经验验证，出口退税带动了国际贸易的发展，提高了出口企业的经历效益，增强了出口货物的竞争力，促进了国民经济的增长，与目前我国的经济发展速度相互适应，带动了整个国民经济的发展。

二、目前我国的生产性企业的出口退税政策

1997年1月1日起，国务院对生产型企业出口的货物全面实现免税抵税退税的办法，这个地方的货物指的是有进出口经营权的生产企业自己出口的或者生产企业委托外贸公司出口的货物。这是出口退税管理方面的重大改革。免税是指免征企业的生产增值税，抵税指的是免征或者退还生产货物过程中所用到的原材料或者零部件的税费，退税在单个季度内，应抵税额大于应纳税额时，如果没有抵顶完时，经过税务机关的批准，在出口销售额超过全部销售额的一半时，对未抵完的税额部分给予退税。免税，抵税，退税的方法，减轻了企业的税收负担和资金占用，利于企业的资金周转。出口退税的税款抵减了内销产品的应纳税，不计入库，加速了企业生产资金的周转和循环，缓解了资金紧张，提高了经济效益。

生产型企业出口退税的核算：不同的企业根据不同的管理方式以及公司财务的不同核算方式采取不同的退税办法。一是企业统一纳税统一核算，二是企业非统一核算企业成员为独立纳税人。

当期应纳税额的核算：

当期应纳税额＝当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）；

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额；

当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。

当期“免、抵、退”税额的计算：

当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期“免、抵、退”税额抵减额；

当期“免、抵、退”税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

当期应退税额和免抵税额的计算：

当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。

三、不同核算方式对于企业不同的经济利益的影响

(一)企业设立进出口公司，独立核算独立纳税

这种核算增加了企业资金占用，延长了退税环节，增加了企业的税务支出，加大了退税风险。企业在这个情况下需要开具增值税专用发票，并且销售环节中增加了应交增值税金额，与统一核算相比，产生了一道销售环节。从企业内部来看，进出口公司没有交付任何货款，货款的结算是相互之间的虚拟结转，这种销售行为是企业内部的虚增的销售，后果非常严重。因为这个流程中就出口公司申请退税时设计的税务事项有：收购过程，出口收汇，结转成本，结转税金以及与企业核算等各个流程中涉及的税费。

独立核算有着对于企业不利的影响：企业内部虚增销售税金，增加了资金的占用，加大了企业的资金需求。增加了退税成本和退税的不确定因素，加大了退税的风险，退税时间滞后，如果不能及时收到退税货款，可能就会制约企业的正常运营。

(二)企业实行统一纳税，统一核算

企业在这个情况下将出口产品通过产品调拨单直接调拨给进出口公司，不是作为销售处理的，因此减少了企业向进出口公司的销售环节企业内部不会产生税金节省了不必要的税务支出，减轻了企业的税务负担，减少了资金占用，缩短了资金周转时间，并且降低了退税风险。

统一核算对于企业有着有利的影响：企业向进出口公司调拨产品，不是销售产品，不用开具增值税专用发票，不产生税金，降低了企业的税务负担。出口退税在当当月的内销税额中得到了预免预抵，企业直接得到退税，加快了退税时间，减少了税金占用，降低了退税的风险。

上面是通常情况下生产型企业委托代理出口时的退税情况，当然也有少量企业选择自营出口方式退税。选择自营出口方式的生产企业当期退税额的多少，不仅仅取决于免抵退税额，也取决于当期的期末留抵税额。出口金额多，对企业而言并不一定是好事。如果期末留抵税额不够，即使当期的免抵退税额多，也不能取得全额的退税款。此外，在出口如果不能获得全额的退税款，企业还要缴纳额外的城市建设税和教育附加费。因此，在退税申报前对当期的期末留抵税额和免抵退税额进行核算，尽量做到期末留抵税额大于或等于免抵退税额，就显得尤为重要。

(三)两种核算方式的退税金额不同

独立纳税独立核算的退税金额一般小于统一核算企业的退税金额。不过独立核算独立纳税的企业不予退税的成本一般也会比统一核算的企业的不予退税的成本略低。独立核算、独立纳税的企业通过独立核算的方式会有一部分的退税的损失。独立核算因为虚增企业内部销售收入，所以增加了应交所得税。独立核算独立缴税会增加企业的应交增值税，也就增加了企业的城建税和教育附加费。

四、出口退税给生产型企业带来的启示

在目前的出口退税政策下，对于生产型的企业来讲，采取统一核算，统一纳税，而非各部门之间独立核算，独立纳税，这样有利于降低企业退税的风险，得到更多的退税额，降低企业的税收负担，加快企业的资金周转，非常有利于企业产品的出口。如果企业内部设立进出口公司，实行非同一核算，独立纳税的话，则增加了企业的纳税流程，增加了纳税的成本，提高了纳税风险，还延长了纳税流程，加重了企业的纳税负担，不利于企业的资金周转，所以不利于企业生产的进行与货物的出口。因此，在目前的经济背景与国家的退税政策下，经过不同退税核算方法的比较，笔者建议企业权衡利弊，采取统一核算的方式比较利于企业货物的出口。

五、结束语

随着经济全球化的发展，国际贸易日渐频繁，企业的经济效益直接受到退税政策的影响，退税政策在国家贸易中的作用也更加突出。企业通过认真学习，合理运用出口退税政策，选择有利的货物出口方式，可以有效减轻出口企业的税收负担，加速企业资金的周转和循环，减少企业资金占用，减少利息支出，提高企业的经济效益。

[1]张霞.出口退税对生产型企业集团经济效益的影响分析[N].中华女子学院学报,2007

[2]刘静.出口退税对我国外贸企业出口贸易的影响分析——以安徽省某外贸企业为例[J].中国商贸，2010

[3]邓杨,张明.新的出口退税制度改革对甘肃经济发展的影响分析[N].兰州商学院学报,2005