论通信企业作业成本动因管理

中国电信股份有限公司广东分公司 平来祥

一、通信企业作业成本核算及其成本动因

(一)通信企业作业成本核算法

作业成本法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。通信企业作业成本法通常把财务核算成本，按照一定的分摊规则细化分解，归集到产品、客户、渠道、划小单元等成本对象。

作业成本法的核心是按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，该办法克服了传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂成本与其产生原因之间的关系导致成本分析和控制的失效的缺点。

(二)成本动因的概念及分类

成本动因亦称成本驱动因素‚是作业成本计算法的核心内容。成本动因是分配财务核算成本到产品或客户等成本对象的标准，用以计量每类成本对象耗用成本的金额或比例。成本动因的分类及主要用途：

1、业务指标动因

主要指各业务的用户数、时长、流量等业务统计指标，主要用于网络成本的分摊；

(1)用户数：指报告期末用户到达数，用以网络产品层的分摊，网络产品通过该动因分摊到相应的产品、客户；

(2)通话时长：指报告期末用户通话时长，用以网络产品层的分摊，网络产品通过该动因分摊到相应的产品、客户；

(3)数据流量：指报告期内数据流量，用以在网络产品层的分摊；

2、能力指标动因

主要指各网络设备提供的通讯能力及能力耗用指标，主要用于网络成本的分摊；

(1)网元功率：指统计周期内，企业各网络设备的功率耗用状况，用以分摊“动力电源费用”等资源成本到各网元；

(2)网元面积：指统计周期内，企业各网络设备的面积占用状况，用以分摊“机房用房屋折旧、修理费”等资源成本到各网元；

(3)网元利用率：指统计周期内，企业各网络设备利用情况和闲置情况，用以确定是否形成网络剩余能力以及剩余能力的多少；

(4)网络能力用途：本地网络设备中的段孔数、管道长度、带宽等，用以网元层成本分摊；

(5)端口数：网路设备数据端口个数，计算设备及网管的单位成本；

3、人力指标动因

主要指按岗位、部门、渠道等维度统计的人工成本、人数等指标，主要用于人工成本、部门成本的分摊；

(1)部门人工成本：指报告期内各部门的人工成本使用状况，用以分摊人工成本到各部门；

(2)部门工时：指统计周期内，企业各部门在各作业上的工时用于计算平均作业单位成本；

(3)成本对象工时：指统计周期内，各作业在具体服务内容（产品或网元）上消耗的工作时间，计算作业成本的耗用状况。

4、能耗指标动因

主要指电费耗用明细等指标，主要用于电费的分摊；

5、管理会计多维指标数据

包括房屋、佣金、终端等指标，用以综合支持成本和营销成本的分摊。

(1)房屋指标动因：主要指各种用途的房屋面积指标，主要用于房屋折旧、物业管理费等成本的分摊；

(2)佣金：指报告期内各渠道消耗的代理代办佣金情况，用于将作业“社会渠道管理”的成本向各代理代办渠道进行分摊；

(3)装移机材料费用途：指报告期内装移机材料费在普通电话、互联网终端及IPTV接入上的耗用状况，用于分摊产品专项成本；

6、财务报表数据

(1)网络折旧及摊销明细：指统计周期截至日期，企业各网络设备元素当期的折旧及摊销，用于分摊“网络折旧费用”到各网元；

(2)网元资产净值：指统计周期截至日期，企业各网络设备元素的资产净值，用于分摊“其他网络支撑成本”等资源成本到各网元；

(3)网元资产原值：指统计周期截至日期，企业各网络设备元素的资产原值，用于分摊“网络资源管理”作业等到所有网元时使用。

二、成本动因管理部门职责

成本动因管理工作涉及财务部门、业务部门。相关管理及日常工作应由财务部门牵头，各业务部门配合开展。

财务部门的主要职责：是成本动因管理的归口管理部门，组织制定成本动因管理办法，牵头建立成本动因管理体系；组织管理会计成本模型设计，确定成本动因分摊规则；审核成本动因的增加、优化及修订，组织成本动因数据需求评审，负责成本动因管理系统的需求审核；牵头组建成本动因管理团队，推动业务部门开展成本动因管理工作；承接上级部门成本动因管理相关安排。负责成本动因的日常质量管理，定期开展成本动因数据质量检查。

业务主管部门的主要职责：配合财务部门参与管理会计模型的搭建，确定模型的分摊规则；提供管理会计成本模型所需的成本动因数据；指导地下级部门开展成本动因数据的统计及收集工作；对所提供的成本动因数据准确性负责，定期开展自查，配合财务部门进行数据整改。

信息化部门主要职责：负责对管理会计模型成本动因的统计、采集提供系统支撑；保证系统处理数据的一致性及完整性。

三、成本动因指标的选择、确定及修订

财务部门应在每年年初制定成本动因年度工作计划，统筹规划管理会计成本模型的新增、设计；确定相应的成本动因方案，经财务部门和业务部门组成的工作团队商定后实施。

选择具体的成本动因应遵循以下原则:一是相关性原则：能直接归集的成本直接归集，不能直接归集的成本，优先选择与成本耗用相关度高的数据作为成本动因进行成本分摊；二是受益性原则：在难以获取需分摊成本及分摊对象相关联的数据作为动因时，按照受益性原则确定动因；三是导向性原则：选择的成本动因应能引导责任单位提高成本使用效率；四是可行性原则：选择动因时，优先选取已纳入统计指标系统或已有业务系统支撑统计的数据作为动因，尽量避免选择需人工填报的数据作为动因。

财务部门应结合业务发展需要，对成本动因指标、成本动因编码、成本动因数据来源及系统接口等进行定期梳理，对需要变更、修订的动因提出需求，提交动因管理工作团队进行综合评审后实施。

成本动因管理应保证动因数据的合理性与获取的可延续性，发生以下事项时，财务部门应在以下情况发生时牵头对管理会计成本模型及成本动因设置进行修订：一是成本会计科目改版，涉及的动因指标发生变更；二是数据源业务系统变动，影响的动因指标发生变更；三是业务和作业流程发生实质变化，动因指标不适合现有成本分摊模型；四是其他影响动因指标发生变更的事项。各部门需对动因增加、修改的，应向财务部提出明确的动因变更需求，财务部组织相关部门审核通过后实施。

四、成本动因的数据采集和检查

(一)成本动因的数据采集

财务部门应定期牵头开展成本动因数据采集整理工作，保障作业成本模型正常运行。业务部门按照各项动因的更新周期定期提供各项数据；财务部门定期将各项数据采集到管理会计系统。具体来说，各部门应按以下要求提供动因数据：

月初规定日前，人力资源部应在人力资源系统完成部门人工成本及人数、工时等动因指标的生成工作，网络运营部门应在资源管理系统完成网元能力用途信息及网元单位成本信息等动因指标的生成工作，经审核无误后，导入管理会计系统中间库；

月初规定日前，财务部门负责在固定资产管理系统、财务辅助报账系统完成网元资产数据、成本类动因指标的生成工作，市场部门应在统计系统、核算系统完成业务量、收入动因指标的生成工作，经审核无误后，导入管理会计系统中间库；

月初规定日前，财务部门将作业成本核算系统中间库中的各项动因指标数据采集到系统中，并与数据源进行对比，稽核动因数据一致性和完整性，经核查无误后进行模型运算。

(二)成本动因数据检查与质询

业务部门应从动因的适用性、准确性方面对动因定期开展自查，对与业务实际情况偏差较大的动因应向动因管理工作团队汇报并提出修改建议，审批通过后进行修订。

财务部门应从成本动因准确性、完整性、及时性、量收匹配性、波动幅度合理性等方面，对成本动因数据进行分析核查，查找异常数据并编制下发数据质量质询通报。

下级分公司对成本动因数据质量质询中提出的数据异常问题进行数据核实、原因查找并落实整改方案，在规定时间内反馈上一级主管部门。财务部门对下级分公司反馈的内容进行审核，并汇总备案。

五、结束语

成本动因管理直接影响到企业成本核算的质量和决策价值，相关管理人员应加强对成本动因的管理工作，以实现通信企业的成本管理和价值管理水平提升。