应收账款内部控制管理实践探析

中国石油集团川庆钻探公司地质勘探开发研究院 卢会军

在面对竞争越来越激烈的经济市场，大多数企业不得不采取信用政策，扩大企业在市场上的占有率，但也使企业产生了大量的应收款项。

一、对应收账款实施内部控制管理的意义

企业采用信用方式销售商品或产品、提供劳务不但可以增加销量，也能够扩大企业在市场中的份额。但应收账款的产生在一定程度减慢了企业资金周转速度，拉长了企业营业周期。长此以往，企业正常的生产经营将受到严重危害，同时也会加速企业流动资金的流出，再加上对应收账款管理不善，最终将导致企业资产的损失。因此，有效的应收账款内部控制管理，不但能够降低企业商品或产品的变现周期和应收账款的管理成本，也能够控制企业应收账款的额度和维持企业与客户间的良好合作关系。

二、实践分析

(一)A上市公司概况

A公司成立于1988年，从事钢材生产与销售，1998年成为上市公司，1999年为了扩大公司在市场上的份额，加大了企业应收账款额度，为公司创造了如今的辉煌成就，成为国内大型钢材生产、销售集团。截止2012年12月末，A上市公司销售总额达24.6亿元人民币，其中，应收账款14.8亿元人民币，占全年主营业务收入的60%，占流动资产的85%，占总资产的15%。比去年同期增长6.2倍。如此大额度的应收账款，减慢了该公司的资金周转速度，同时也加大了企业现金流出的负担。

(二)应收账款内部控制管理存在的问题

A上市公司的经营决策者，早在2000年时就发现这一问题，并对此建立了相应的应收账款内部控制管理制度，但经过两年的实践发现，现有的应收账款内部控制管理制度有很多不足之处。主要表现在以下几个方面：

第一，该上市公司制定的应收账款信用政策不合理。现有信用政策只考虑到给予赊销客户的信用、折扣期限以及现金折扣等优惠信用条件，而忽略了相应的信用条件下给企业带来的风险和占用企业资金流的情况。A上市公司目前大量未收回的应收账款占用了很大一部分流动资金，一旦经济市场出现波动，将会造成公司资金链的断裂。如此大的经营风险，不但会影响公司的赊销规模，还会增加公司管理成本、降低公司在经济市场中的竞争力。

第二，该上市公司的内部控制管理机构设置混乱，职责划分不清晰。A上市公司虽然设置了内部审计机构，但其职责仍然停留在查账、账目审计的层面上，而没有真正做到分析公司政策是否合理的更深一个层次。除此之外，A上市场公司的应收账款管理制度和岗位设置也存在缺陷，由于岗位职责划分不清晰，对新增赊销客户信息没有进行全面分析的情况下向其赊销产品，造成公司应收账款增加迅速。再加上没有专职人员催收账款，使得大量应收账款无法及时清算。

第三，该上市公司对赊销客户企业信用管理评价指标较单一。A上市公司在1999年扩大市场份额的时候并没有对赊销客户进行系统的评价，其主要靠经营者主观意识以及单一的客户信用评价指标决定赊销额度。而没有进行全面、客观的调查赊销客户的综合情况，造成该公司目前有很大一部分应收账款处理于呆滞状态，无法收回。

第四，该上市公司应收账款事后控制力较差。A上市公司没有设立专门的客户信用管理部门，没有对客户进行分类管理，更谈不上追踪分析应收账款回收期的问题。因此，该公司14.8亿元人民币的应收账款中有40%已经超过信用期还未收回，占用了企业很大一部资金，给企业的资金周转带来很大影响。

(三)完善A上市公司应收账款内部控制管理的措施

A上市公司根据的实际情况，对现有的内部控制管理制度进行修改与调整。

首先，A上市公司应建立完善的应收账款内部控制管理机构。在公司内部设立客户信用管理部门，系统的归纳、分类客户信息资料，主要包括客户的历史背景、经营情况、联系方式、以往资信等级等信息。通过仔细评估、分析客户赊销信用条件。

其次，A上市公司应完善应收账款信用政策评估。利用“5C”信用标准（即品质、能力、资本、抵押、条件五个方面评价客户信用品质）将应收账款内部控制管理机构收集的客户信息进行分析，将客户按等级进行信用评估。最后，按照评估结果给予客户合理的赊销信用政策。如里与客户达一致，则签订赊销合同；如果客户对于赊销政策不满意，可以取消订单。这样即能增强公司对应收账款风险的防范意识，又能将公司的应收账款风险控制在可承受范围内。

再次，A上市公司为了提高公司内部应收账款控制的质量，完善了公司应收账款信息系统，便于公司经营决策者全面、快速地掌握和了解公司应收账款的各种信息。公司为提高员工办公效率，增设了客户信用额度审批流程。在应收账款信息系统的用户终端设置了权限，将权限合理的分配到各部门，即实现了各部门所需，又能起到警示和催款功能。这样不但提高了各部门工作效率，也提升了公司对应收账款实施内部控制的质量。

除此之外，A上市公司还加强了对应收账款事后控制力度。对已经签订赊销合同的企业实行应收账款跟踪评价，定期对赊销企业的经营情况、销售状况、企业偿付能力以及企业的信用质量进行调查、评估。对于经营状况不佳、信用质量下降、赊销金额较大的赊销企业，可要求其提供相应的担保，将无法收回的应收账款损失降到最低；对于信用质量良好，赊销金额较大的赊销客户则可以作为重点观察、分析客户，一旦发现此类客户出现无法兑现承诺的情况出现，可及时采取补救措施。公司还专门设立了催款部门，定期向欠款客户催缴欠款，如此一来，减少了企业很大一部分呆滞应收账款。

[1] 严涛.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].财会研究,2012（9）

[2] 张兆斌.企业应收账款内部控制浅析[J].经济视角:下,2012(12)