“实质重于形式”原则与会计核算研究

河南能源化工集团龙城建设投资有限公司 石英丽

我国经济社会经过长期的发展，各项经济制度得到不断完善。但在经济全球化的过程中，与国际经济制度接轨的过程中，表现出我国经济制度还不够完善，比如会计核算制度。会计核算对企业发展，对国民经济来说非常重要。为了顺应时代潮流，与国际会计发展接轨，我国引入了实质重于形式的原则，完善我国的会计核算体系。坚持实质重于形式原则，会计核算能够更好的为经济社会发展服务。

一、实质重于形式原则内涵

实质重于形式原则是存在于国际会计行业的一个基本原则，在促进会计核算发展的过程中发挥了重要的作用。实质重于形式原则指出会计核算时应该依据交易或事项的法律表现形式，但这不能是会计核算的唯一依据，其经济实质应该成为更重要的依据。经济业务因为社会经济的不断发展，变得越来越复杂，其法律变现形式也越来越多样化。在这种情况下，经济实质与法律表现不一致的现象时有发生，有时候会出现很大的矛盾。这时候要保证会计信息的真实性和相关性，会计核算就不能单单依靠经济业务的法律表现形式来进行。坚持实质重于形式原则，有利于在纷繁复杂的经济活动中保证获得会计信息是真实客观的，从而全面真实反映经济业务的实质。在新的经济形势和时代背景下，坚持实质重于形式原则是十分必要的。

二、会计核算对实质重于形式原则的运用

(一)确认相关费用和收入

企业在核算自己的收入和支出的时候，需要坚持实质重于形式原则，是自己的收入就是自己的收入，不是自己的收入就不是自己的。在实质重于形式原则的指导下，企业在确定收入时会坚持以下的标准：一是成本和收入计算都能找到有效的方法；二是企业的商品一旦被销售出去，企业就丧失对商品的控制权和管理权；三是商品交换过程中，不仅转移了所有权，而且报酬和风险都发生了转移，前者转移到企业，后者转移到买家；四是企业商品被卖出以后会产生一定经济效益，这些经济效益可以进入企业的收入。只有满足以上的标准，才能确定是企业的收入。举一个例子，企业把卖出的商品租借回来，从表面看，因为商品已经卖出，所以报酬、风险和所有权都发生了转移，但是按照规定资产的售价和租金是不能分开计算的，必须在一起进行计算，那么卖出的东西以支付租金的形式租回来，这不是普通的商品销售，可以看成是一种融资行为，肯定不能计入收入，这就坚持了实质重于形式的原则。一般企业的支出有两种形式，分别是直接支出和间接支出，按照实质重于形式原则应该具体问题具体分析。

(二)融资租赁固定资产核算

在进行固定资产核算的时候会遇到融资租赁的情况。所谓融资租赁，指承租人对出租人说好了租赁某一物件，但出租人手里还没有这一物件，于是以融资为目的在别的地方购买这一物件，然后再把这个物件出租出去，收取租金。融资租赁具有以下的特点：一是租赁的物件在一定意义上成为承租人的资产，承租人对其可以进行选择；二是取消合同的前提是取消融资租赁租约；三是一般租约规定的租期越长，租赁物件使用的寿命越长；四是租金包括租赁的利息，也包括固定资产的利息。依据融资租赁的特点可知，它的目的是把租赁资产从出租人转入到承租人，承租人对其享有使用权。融资租赁中，没有改变资产的所有权，承租人在租约有效期内可以充分使用租赁资产，但利益与风险是并存的。按照实质重于形式的原则，必须对承租的固定资产进行责任明确。

(三)会计政策变更

在会计政策进行变更时，也要用到实质重于形式的原则。在对相同的经济交易进行会计核算时，由于时间不同，相关的政策也发生了变化，要采用不同的方法来进行会计核算。从表面现象看，这不符合一致性会计核算原则。但应该透过事物认识事物的本质，在实质重于形式原则的影响下，会计政策会不断发生变化。市场经济环境处在不断的变化之中，为了反映市场经济的变化，更好为企业服务，会计政策会相应的进行变更。企业在做会计核算时，一定要考虑经济和政策的变化，选择合适的准则进行计算，否则影响企业的经济效益。

(四)核算企业坏账损失

在对企业的坏账进行核算时，也会用到实质重于形式的原则。通常情况下，判断企业的账目是否是坏账，必须满足一下几个条件：一是承担债务的人已经破产，这种情况下要变卖清算债务人的财产以偿还债务，即使这样也不能收回所有债务；二是债务偿还债务的义务是不能推卸的，但他长时间不履行，收回欠款已被证明是不可能的了；三是债务人发生了死亡，即使对他的财产进行清偿收回全部款项也是不能的。这些判断坏账的必要条件，满足上述条件就可认定为坏账。但在我国的会计法规中指出，当明确账款收回的可能性不大时，比如因遇到重大自然灾害而不能偿清债务时，应该全额计提坏账准备。从表面看上述情况并不具备判定坏账的必要条件，但根据实质重于形式的原则，这种情况也认定为坏账，应该计入管理费用。

三、结束语

综上所述，在会计核算中方方面面都可以体现实质重于形式的原则，这一原则体现的道理比较简单，但在实际工作中用好这一原则并不是很容易。会计工作人员应该牢记这一原则。

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