内部控制对会计信息质量影响的研究

山西财经大学 张晓彤

自2001年我国加入WTO（世界贸易组织），及几十年的改革开放，市场经济制度的逐步发展，经济方面的法律日趋完善，使经济发展内部过程更加透明化和日显规范，所以会计信息的质量越来越受到社会人民的重视。然而，由于非常多方面的原因，会计信息的不真实性在我国企业中大量存在，对各个会计信息需求产生了一定的影响。内部控制因素对提高会计信息安全质量方面起着决定性的作用，这一作用已得到社会各界的普遍认可，作为内部控制的决定性要素之一，内部控制因素的完善程度大大影响了会计信息质量的安全。

一、内部控制因素与会计信息质量的关系综述

信息的可靠性和信息的相关性是关于信息高质量的两个主要特征。信息的可靠性和相关性从表面上看好像是统一的，但是两者之间往往呈现一种对立的关系，两者之间有一定的矛盾冲突而并不是相互统一的。如美国为首的一些国家从事会计工作者则优先考虑信息的相关性，美国财务会计准侧委员会（FASB）颁布的第2号公告中描述这样一句话：“我们为取得不相关信息而消耗的精力和财力是浪费的。”因为我们获得不了任何有价值的东西，得到的信息与我们所要获得利益不符，所以一切都是徒劳的无用的。还有一句话这样描述：“一些不可靠的，有可能产生错误诱导的信息的传播，无论是现在还是以后来说，其对一些相关的人或物来说都是不利的。”所以只有准确可靠地会计信息才能保证财务报告的真实性，进一步使决定者做出正确的决策。如果从决定环节的第一步就出现了明显的不准确性，可想而知后面的一系列决策是否有利都无法保证。正确的可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。内部控制因素的改善是会计信息可靠地基础。

二、会计信息质量与内部控制局限性的关系

COSO(发起组织委员会，Committee of Sponsoring Organizatiaons of the Treaday Commission)有报道指出，保证财务报告的可靠性，保证经营的效率和保证现行法律法规的遵循是内部控制的三大目标。现在许多公司由于内部控制出现许多问题从而导致会计信息有失准确性的问题普遍存在。内部控制环境的局限性主要表现在下面几方面：

(一)公司管理结构不合理

公司管理结构是保证会计信息质量的前提和基础，是促进公司有条不紊运行的重要保障。关于管理结构不合理的表现如下：第一，股权结构不合理，股东大会不能有效地约束董事会的决定，在有的情况下公司的行政权通常是握在最大的股东手里的，这样就有可能导致为了一己私利，从而会做出改变收入支出比例，提供虚假的财务报告供外界使用，进而影响公司的发展。第二，公司缺乏对管理层的有效控制。一般来说，公司需要建立监督管理部门来对董事会进行监督，防止一些问题的产生，即使出现了一些问题，也能有效地进行治理。

(二)管理和经营体制中存在问题

管理着对建立相对良好地控制环境起着决定性作用。长期以来，一些企业看中的只是其收入的多少，而很少回去考虑在公司运行中出现的一些问题，由于只注重利益的增长，从而抛弃了精神方面的追求。只重视局部利益而不考虑长远，到后来才会明白得之甚少，失之甚多。

(三)忽视了文化精神建设

内部控制因素中人为因素占主要地位，严重影响着公司的发展前景。为更好的控制内部环境，首先每个员工应该有职业操守，诚信有担当。所以从公司领导到下属员工每个人都应该对自己严格要求做一个恪尽职守，敢于担当的好领导或者好员工。维护企业的整体利益，使内部控制有效地进行。

综上所述，只有良好地监督体制和敬业尽责的职业操守在能使会计信息安全得到保障。

三、内部控制因素的改善与信息质量的关系

(一)改善公司管理结构

会计信息系统是在一定的公司管理结构下进行的，其政策和信息的内容受到公司的影响，即会计信息生产和公司结构之间相互制约相互影响的。为了提高信息可靠性可以从以下几个方面改变公司结构：第一，改善股权结构分配，使股权尽量分散，提高会计信息的透明度，是高质量的会计信息得到保障。第二，对董事会进行相应的改革，董事会成员只有具有较高的专业水平才能做出正确的决策。第三、要有良好地监督体制，对公司做出的一些决断和一些财务报告进行认真审核，使一切工作都在比较透明的环境下进行，从而使公司运转高效。

(二)完善奖励约束机制

首先，建立较好的物质奖励体系，将企业的发展和个人努力程度画上等号，使员工真正的实现公司利益和个人利益的统一，嘉奖一些工作优秀的员工，增加他们的工作积极性。再者，建立一定约束力的制度，因为有规矩才能跟好的完成工作，也有利于公司优良工作作风的形成。

(三)加强员工素质建设

人作为一切工作的中心，只有良好的职业品德才能发挥更好的作用。大力加强公司的文化建设，形成良好的文化底蕴。对员工进行专业培训，是他们养成诚实守信，恪尽职守的良好个人修养，只有把员工的素质提高了，才能提高其业务能力，减少错误的产生。

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