新《军工科研事业单位会计制度》的影响和相关问题浅析

中国电子科技集团公司地三十八研究所 孙逊

一、新《军工科研事业单位会计制度》对军工科研事业单位会计核算产生的影响

(一)完善的核算体系

在新《军工科研事业单位会计制度》中，军工科研事业单位的基本建设投资在遵循国家相应规定的基础之上，进行独立建账和核算，同时以月为单位进行并账处理。这使得单位的基建支出脱离大账的现状得以改变，且账务的核算体系也得以完善，与国家预算体制的改革精神相符。

(二)国资的管理被加以强化

国家财政部36号令中提到，“国家统一所有，政府分级监管，单位占有使用。”在新制度中也提出“加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失”，并且作为了财务管理的重点目标。例如，在其中规定对于国资管理上要采用收益和支出完全分离的管理方式；国资若出售，所有收入在扣除对应税费后，所得净收入必须上缴国库；把长期股权归入待处理资产损益进行核算，而相应的基金方面的减少则上缴国库。

二、新《军工科研事业单位会计制度》存在的一些问题

(一)新会计制度使报表列示里的事业结余和收支的勾稽关系不明晰

新会计制度针对上缴国库部分集中支付的问题做了较大规模的改动，形成了一套新的财政资金的管理和核算的体系。对于财政资金的补助在做结转和结余过程中新制度规定，对政府专项拨款的补助，比如大型基础设施的维护费用等，在入账时直接规划为转接结余。这样会使财政补助资金收入在做结算时因为未经过事业收入的扣减支出而变相成为事业结余的增加，因而事业结余的核算口径被无形增大，也使得随后在报表列示里的结余和收支的勾稽关系不明晰。

(二)将财政的补助款项的结转余归属于净资产的核算对反映军工科研事业单位负债水平会产生不利的影响

新会计制度增添了财政补助结余和财政补助结转两项，以此作为资金的项目完结结余和资金核算时阶段性的结余，另规定了资金的结转和结余两项的处理方法。其中指明，资金的结余视具体状况而上缴国库的存在性；资金的结转应在随后年份作为开支继续使用。从财政的结算角度分析，财政补助结余和财政补助结转这两项应归于负债类，但从会计制度的角度来看，这两项却被归属于净资产的类别。这样会出现净资产在跨年度之间出现大幅增减的可能性。另许多以前基础建设的技术改革资金作为专项的应付款项挂账，现在只作为净资产类别在报表中列示，也会使军工科研事业单位的资产负债率产生较大变化。

(三)新会计制度只是侧重解决军工科研事业单位在现实中出现的突出问题，并没有给予事业单位会计制度相应的指导作用

在制度中只是侧重解决在现实中出现的一些具体的问题，比如将财政的集中支付的核算和基础建设项计进大账，但并没有在原先的模式、体系、理念上有所完善。尤其在军工科研事业单位以脑力劳动为主，而脑力劳动在核算上面无法精准体现其价值，这一长期影响单位成本计价的突出问题在新修订的制度规则中依然没有被合理解决。

三、对新《军工科研事业单位会计制度》的若干想法

(一)会计制度在脑力劳动计价和核算上应有所突破，分级分类形成人力定价模型

脑力劳动成本不像一般的人工成本，不能被简单地计入项目的直接成本，因为脑力劳动成本无法用数字计量。若根据各军工单位的项目难易程度和各科研单位级别的高低来制定一个全新的人力定价模式，将会更有效地解决问题。这会较为有效地处理会计核算和项目投入成本两者之间的微妙关系。

(二)国家财政部应根据对事业单位改革不同的任务和性质，在事业单位会计核算制度上做出区分和给出合理有效的指导方向

目前中国的各类事业单位，也包括军工科研事业单位都在逐步进行改革改制过程中，之后军工类科研事业单位将有可能被分为不同的类别。而类别不同，相应的经营运作模式和单位在国家建设过程中的作用也自然会不尽相同。因此，不同类别的事业单位尤其是军工科研事业单位，国家财政部也应该根据分派的任务和性质，结合各单位不同的特点，对其在会计核算的制度和方法上有所区分，并给出合理有效的指导方向。

(三)从大局着想和统筹，做出一个能够权衡各个利益部门之间需求的统一而又实用的标准

国家对于科研事业单位各类核算和考核上，各方面如计价和核算以及审计等都存在严重脱节。比如在事业单位核算，经营业绩考核以及科研经费管理等等这些都是分别受各大中央机关所管辖，本着为自身利益着想，各部门缺乏在实际工作中的有效衔接，这无疑会影响各类科研事业单位的会计核算工作

因此，制度再重新修订时，期盼国家能够从全局着想，制定出一个能够权衡各个利益部门之间需求的统一而又实用的标准。

[1] 高政华.军工科研事业单位会计制度及会计核算几个问题的探讨与建议[J].中国总会计师.2010

[2] 张育明，张欣，石洪焱等.军工科研事业单位现行财务会计制度改革研究与建议[A].2007年度中国总会计师优秀论文选[C].2008

[3] 赵雷.央企下属科研事业单位执行新准则对业绩考核的影响[J].财会月刊,2013

[4] 军工科研事业单位会计制度[S].2012-2014