风险导向审计在建设项目审计中的应用

摘要:建设项目风险导向审计主要是针对建设单位在经营和决策中面临的不同风险状况，在项目经理责任制的基础上实行的全过程、全方位的管理手段与方法。随着国内经济形势的转变，建筑工程市场的竞争日趋激烈，建设单位在对一些重大项目进行决策与运作时，必须高度重视在审计过程中出现的风险，重视风险导向审计工作的重要性，并采取有效的措施证明其实用价值，建设项目风险导向审计可以促进建设单位决策与管理水平的提升，从而确保建筑单位经济收益与社会效益的全面实现。

随着全球经济的不断发展，电子科学技术的高速进步，各行业市场中的竞争日益激烈，为了能够在激烈的竞争中生存并发展下来，有一部分企业管理人不惜采用不正当的经营手段，为企业谋取不正当的经济利益，尤其是当二十世纪初西方发达国家相继爆发了安然、世通等一系列的事件，这些事件的结果都给全球的审计职业界敲响了警钟，不少专业的学者和工作人员都开始对风险导向审计进行更深入的研究。目前风险导向审计的审计思路得到了许多国内外专家的认可，同时风险导向审计越来越多地应用到了审计实务中去，并且取得了很大的成功。但就风险导向审计在我国实践的现状来看，风险导向审计开展的时间不长，应用局限在财务审计上，还存在很多问题，有许多需要改进和完善的地方。在如今这样一个既注重审计效益，又强调风险防范的时代，如何有机地把风险导向审计和工程造价全过程控制结合起来，找到审计风险和项目风险之间的关系,利用项目风险对工程造价的影响,充分发挥风险导向审计控制审计风险的优势,从而有助于项目控制风险,最终达到控制工程造价的目标是一个很有理论意义和实际意义的研究课题。

一、建设项目风险导向审计

建设项目风险导向审计，是一种建立在制度基础审计和账目基础审计基础之上的新型审计模式，建设单位审计部门的专业人员根据量化结果分析审计项目的次序，并严格确定审计的范围与重点项目，同时对建设单位的内部控制、治理程序、风险管理等进行全面评测与预估。

风险导向审计对控制建设项目工程造价具有重要的意义，一方面减小审计风险，调动了审计人员造价审计工作积极性。另一方面，利于加强被审计单位的防范风险意识，提高他们主动控制项目风险的积极性和责任感。再者，还利于审计机构和审计人员审计转变意识，让他们意识到，审计应为项目建设服务，是一把公平剑，审计不仅要考虑经济利益，更要考虑社会效益。

二、建设项目风险导向审计现状

建设项目风险导向审计，在我国建筑行业中的应用较晚，目前尚未形成一套系统的审计制度和体制，实际的应用效果也普遍不能达到预期目标，由于建设项目风险导向审计在我国尚处于探索时期，其实际应用中，不可避免的存在的一些问题。

(一)审计结果缺乏科学性与准确性

当前国内建设单位一方面自身专业人才匮乏，另一个方面为了降低经营成本，建设项目的审计工作一般是委托专业的审计中介机构进行代理审计。由于审计中介素质的参差不齐，无法按照规范流程来进行操作，一部分相对次要的审计项目经常被忽视，这就造成审计结果的科学性与准确性很难保证的问题。另一方面，由于委托单位金钱与利益的诱惑，一些缺乏职业道德的审计人员则会对执业原则与审计准则视若不见，随意删减审计程序，受这种人为因素的影响，也大大降低了审计结果的科学性与准确性，从而导致建设单位最终决策中，风险无形中加大。

(二)缺乏必要的监督与管理

我国目前尚未出台专项的法律、法规来对建设项目风险导向审计进行监督与管理，因此审计行业的外部环境比较混乱。在国内审计行业中，恶意竞争的现象非常严重，审计机构及审计人员职业素质也普遍不高，这些问题都是需要政府相关管理部门应该重视的。建设项目风险导向的审计结果会直接关系到建设单位的最终决策，尤其是一些资金投入达到千万甚至上亿的重大项目，一旦出现投资失误，将引发建设单位的资金缺口，影响其信誉。因此，必要的行政监督与管理是亟待加强的，有关部门要逐步建立权责明确、行为规范的动态监督管理体系，充分发挥政府财政部门、证监部门和审计部门的作用，进一步规范审计机构和审计人员的执业行为。

三、建设项目风险导向审计的对策

随着经济的飞速发展，建设单位一方面面临良好发展机遇，另一方面也面临着巨大的经营与决策风险。如何对建设项目风险做一个最为准确的预估，尽可能去减少经营与决策风险，这成为建筑建设企业生存与发展的关键课题，有针对性的制定与实施科学、合理、有效的建设项目风险导向审计势在必行。

(一)开展建设项目全过程跟踪审计

建设项目风险导向审计，要以系统观和战略观为指导，以建设工程中重点项目的外在和潜在风险为导向，以建设项目潜在风险的识别、评估、预警及应对程序为中心。现阶段国内的建设项目风险导向审计，普遍以决策阶段的风险评估及预警为主要内容，对建设项目设计、施工、竣工验收各阶段的审计相对较少，很容易导致工程项目建设中出现一些问题，比如投资难落实、资金大量挪用、工程造价管理混乱、超标建设等。因此在未来发展中，建设项目风险导向审计要逐步实现全程应用的创新模式，审计人员将工作重点从建设项目立项扩大到完工的全过程。审计机构及审计人员要根据建设项目所处的行业状况、监管环境、内控制度、业务流程、工程进度等各方面，全过程应用建设项目风险导向审计。

1、加强合同管理，规范招投标活动

在项目建设前期，加强对项目招投标活动和施工合同条款的确定上，招标评标实行合理低价中标。通过工程量清单计价后实现透明招投标，减少施工合同纠纷，推行竞争招标、控制工程造价。

2、加强设计变更的审查

设计变更是施工阶段影响工程造价的又一个重要因素。设计变更是工程变更的一部分，因而也关系到进度、质量和投资控制。所以加强设计变更的管理，对确保工程质量、工期和控制造价具有十分重要的意义。

3、严格现场签证的审查

(1)对不应该签证的项目不应盲目签证。对由施工单位填写的签证，一定要认真核实后方能签字盖章。

(2)对施工单位在签证上巧立名目，弄虚作假，以少报多，蒙哄欺骗，遇到问题不及时办理签证，结算时搞突击，互相扯皮的现象应严格审查。

(3)目前我国出现了某些施工单位为了中标，自动压低投标价钱的现象，但同时为了能够确保在施工过程中不亏损，在包干工程的施工过程中偷工减料，对非包干工程进行大量的施工现场签证，相关的工作人员应该严格审查这类签证。

4、把好工程验收关

当建设项目结束的时候，要加强对工程质量的验收工作力度，重点审查工程量，结算的工程量应以招标文件和承包合同中的工程量为依据，考虑变更工程量。在进行审查工作的时候，审查工作人员必须要熟悉图纸、掌握工程量计算规则，并对整个工程的设计和施工有系统的认识。

(二)提高审计人员的专业素质

审计人员专业素质的提升，关系到审计行业及建筑行业的健康发展，对国民经济的持续、稳定发展也具有至关重要的意义。在我国当前的高等教育中，对风险导向审计专业人才的培养还处于起步阶段，相关专业设置比较少，这就导致国内建设项目风险导向审计人员的缺乏，在从业人员中，也存在比较严重的职业素质问题。建设项目风险导向审计的人员不仅要具备专业的财务会计知识，还要熟悉国内相关的法律规定和建筑工程的基本理论概念，以及熟练的应用审计标准、技术和程序等等。此外，还需要具备相应的风险管理的素质和技能。

(三)加强审计中介机构考核监管

加强审计中介机构考核监管，从审计纪律、审计工作要求、审计责任、对审计中介进行监管。同时坚持“优胜劣汰”制度，强化刚性纪律。要求审计中介机构严格遵守参审社会中介机构“八不准”廉政纪律，严禁以任何方式向建设单位、施工企业“吃、拿、卡、要、报”，对审计中介构制定严格的考核办法。

(四)强化质量控制，坚持审计后评估制度。

确保审计中介机构的审计工作质量，降低审计风险，提高审计效率，加强对审计项目审计质量的考核评估，实行平时跟踪监督抽查与年度考评相结合、考评结果与付费奖罚挂钩结合的办法。对审计项目的审计质量检查建立定时跟踪制度和多级复核，凡审计结果复核误差率超过3%的，视为审计结果不具有真实性，取消其参审资格。

四、结束语

在进行工程建设的过程中，必须要以全过程跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，这种审计工作方式不仅能够最大限度地把多种尚未爆发的风险扼杀在襁褓中，还可以大大地提高审计工作的质量，缩小社会期望差异提供了新的审计工作思路。除此以外，在于审计工作相关的理论知识上，学者们要不断进行深入的研究，进行创新和发展，找到跟踪审计与风险导向审计的最佳融合点，建立适合我国国情和市场经济发展规律相符合的风险导向审计方法体系。而审计人员在不断提高审计技术的同时，还需要不断提高自身职业道德水平，增强法律责任意识，真正做到客观、公正、有效，使风险导向审计在工程建设领域真正发挥其应有的作用。