企业所得税会计处理方法若干问题的研究

兰州外语职业学院 焦红

事实上，一个国家的所得税制度并不是单纯依据某一个学说进行的，并且其形成的所得税制度往往是在众多学说的支持下形成的。我国企业所得税法规定，“所得”是指企业主体在国内外经营活动中的所得和其他所得，包括捐赠、偶然收益在内的收益都计入应税所得。

一、应付税款法与纳税影响会计法的比较分析

(一)应付税款法

应付税款法是指以应税所得为基础进行所得税费用计算的方法，使用这种方法计算的所得税本质上包含有本期税前会计利润和税前会计利润与应税所得之间的差值。这一方法依据的理论是所得税与应税所得之间的必然联系，通常情况下税前会计利润与应税所得之间是存在差距的，这种差距会影响到企业所得税的计算，使用应付税款法将会计利润和这一差值以期计算在应税所得之内，进行统一的征收，具有简单、规范、可操作性强的特点，适用于暂时性差异较少的企业。

(二)纳税影响会计法

纳税影响会计法是一种将本次时间性差异纳税影响额度递延和分配到以后各期的所得税计算方法，其本质上是按照时间差异将所得税的影响跨期分摊的方法。这种方法认为企业所得税本身是由企业的经营行为产生的，所以应该在同一个时期进行所得税费用的确认，以保证所得税能够在企业内部合理分摊。

(三)比较分析

1、体现会计思想不同

应付税款法更多的强调了税法的作用，认为所得税本身是税法规定的企业经营义务，在实际应用中打破了所得税费用与会计利润之间的关系，单纯的以提升税收效率和质量的角度实现所得税的计算和征收。纳税影响会计法更多的体现了会计管理的思想，在所得税时间差异性的基础上，采用跨期分摊的方法对会计利润和应税所得之间的差异问题进行解决。

2、遵循会计核算原则不同

应付税款法以当期的收付实现制原则为基础，将会计利润与应税所得之间的差异完全计入到当期损益当中，将应税和不应当期完成的应税内容全部收入到应税内容中，再进行统一的处理。而纳税影响会计法采取了会计利润与应税所得分别对待的方法，将时间差异性引起的税额暂时性差异分摊到各个时期的所得税费用道中。

二、递延法与债务法的比较

(一)递延法

递延法重视所得税时间性差异产生的所得税金额影响，具体的做法是将本期时间性差异导致的所得税金额递延分配到以后的时期中，同时将前一时期时间性差异导致的所得税金额差异累加到本期的做法。在实际应用中具有两个突出的特点，其一，当宏观的税率或者税收基础发生变化的时候，其对时间差异性引起的所得税金额调整方法可以不用调整递延税款余额；其二，受时间差异性影响导致的递延税额，在结算时以其产生时的税率进行计算，也就是说上期产生的所得税余额在本期的结算以上期的所得税税率为核算标准。

(二)债务法

债务法要求按照当前的税率对上期产生的所得税余额和时间性差异回转产生的所得税余额进行计算，与延递法存在的明显差异是上期或者时间性差异转回时税额的税率，其在实际应用中的主要特点表现在两个方面：其一，当宏观税率和税收基础发生变化的时候，因为前期所得税余额需要在当期结算，所以要对递延税款的账面余额进行调整；其二，本期发生或者时间性差异导致的所得税税收金额及递延税款余额均需要按照当期的税率进行重新计算。

(三)比较分析

1、对税率变动和新税开征的反应不同

当税率发生变化的时候，递延法只需要用当期的新税率对时间性差异产生的所得税金额进行计算并分配到以后的税收期当中，对时间性差异回转造成的所得税金融容按照未改动的旧税率进行本期冲销。而债务法不仅需要对本期因为时间性差异产生的所得税金额进行计算和分配，还需要对时间性差异回转的应税额进行新税率的计算。在这一过程中企业主体两个时期内缴纳的税费总额会有所不同。

2、“递延税款”账户的含义不同

递延法对递延税款的处理方法是以时间性差异发生时的税率来进行的，因此递延税款账户中余额显示的是过去一段时间内企业所得税状况，不能切实的反应企业所得税的缴纳现状和未来的发展趋势。而债务法是以当期的税率对因为时间差异性导致的所得税余额进行处理的，当所得税税率发生变化的时候，递延税款账户的余额会相应的进行重新计算，所以递延税款账户反应的是当前和未来一段时间内企业所得税的状况，能够为企业的税费管理工作提供必要的指导。

三、结束语

在经济全球化形势逐渐明朗的情况下，在我国现代社会主义市场经济体制逐渐完善的经济环境中，我国企业主体的所得税会计处理方法对企业的健康、持续发展有重大的影响。因此本文从国家主体、市场主体以及企业主体的角度出发对现行的所得税会计处理方法进行了简要分析，认为当前大量应用的应付税款法对企业主体的运行安全和投资主体的投资安全有较大的损害，建议改变所得税处理方法，更多的应用纳税影响会计法进行所得税处理。

[1] 刘世清.我国企业集团所得税会计若干问题研究[D].江西财经大学,2003

[2] 李康.我国所得税会计与准则制定若干问题的思考[D].首都经济贸易大学，2003

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