完工产品与月末在产品生产费用分配方法

□文/唐有川

（陕西国防工业职业技术学院陕西·西安）

完工产品与月末在产品生产费用分配方法

□文/唐有川

（陕西国防工业职业技术学院陕西·西安）

工业企业产品生产往往是陆续加工生产，每月末既有完工产品又有在产品，为正确核算每月各种产品的完工产品成本和月末在产品成本，就必须正确地将每种产品每月所归集的生产费用及月初在产品生产费用在其完工产品与月末在产品分配。本文就这其中方法的产生、应用及优缺点进行剖析，以便学习者很好的理解、掌握和运用。

完工产品；月末在产品；分配方法

收录日期：2015年9月28日

一、生产费用在完工产品与月末在产品的分配方法

目前，生产费用在完工产品与月末在产品的分配方法有：月末不计算在产品成本法；月末在产品按年初固定成本计价法；月末在产品按所耗原材料成本计价法；月末在产品按完工产品成本计价法；约当产量比例分配法；月末在产品按定额成本计价法；定额比例分配法。

二、生产费用在完工产品与月末在产品的分配方法产生的原因

（一）在产品与完工产品的数量关系。任何一种产品，它的在产品与完工产品在数量上存在着恒等关系，即它的月初在产品数量加上本月投产数量等于完工产品数量加上月末在产品数量。公式表示为：

月初在产品数量+本月产品投产数量=本月该产品完工产品数量+月末该产品在产品数量（公式1）

（二）在产品与完工产品成本关系。在产品与完工产品除数量上存在恒等关系，成本上也存在着恒等关系，即任何一种产品它的月初在产品成本加上该产品本月发生的生产费用等于该产品的完工产品成本与月末在产品成本之和。公式表示为：

月初在产品成本+该产品本月发生的生产费用=本月该产品完工产品成本+该产品月末在产品成本（公式2）

（三）分配方法的产生。生产费用在完工产品与月末在产品的分配实质就是计算完工产品成本和月末在产品成本，要计算完工产品成本与月末在产品成本其唯一依据是在产品成本与完工产品成本上的恒等关系，即公式2。根据公式，任何一种产品的月初在产品成本是已知的（上月末结转过来的），本月产品生产发生的生产费用是可以进行归集，也是已知的，即等式左边生产费用总额是已知的，右边既要计算完工产品成本，又要计算月末在产品成本，如果我们把这个等式看作一个方程，将完工产品成本设为X，月末在产品成本设为Y，即要求解出X和Y的值，便可计算出完工产品成本与月末在产品成本。例如某企业生产甲产品，月初在产品成本为2，000元，本月发生的生产费用为10，000元，如果用方程可以表示为：2000+10000= X+Y。方程中，X表示完工产品成本，Y表示月末在产品成本。

显而易见，一个方程含有两个未知数是无法求解的，除非再建立一个含有这两个未知数的方程，构成两元一次方程组才能解得X和Y。但目前在产品与完工产品成本上的关系只有这唯一的等式，那么要计算X（完工产品成本）和Y（月末在产品成本），就只有两种思路，一种思路是先人为估计确定一个，再倒计出另一个，一般情况下我们先确定月末在产品成本，再倒计出完工产品成本。运用这种思路的方法包括五种方法，一是月末不计算在产品成本法，即人为将月末在产品成本确定为零（实际上不是零），依据上述公式2，完工产品成本=该产品本月发生的生产费用；二是月末在产品成本按年初固定成本计价法，采用这种方法产品每个月的月末在产品成本等于年初在产品成本，即每月月末在产品成本相等，依据上述公式2，月末在产品成本=年初在产品成本，完工产品成本=该产品本月发生的生产费用；三是月末在产品成本按所耗原材料费用计价法，这种方法月末在产品成本只计算在产品所耗的材料费，其他费用均使完工产品负担，依据公式2，月末在产品成本=月末在产产品材料费，完工产品成本=月初在产品材料费+该产品本月发生的生产费用-月末在产品材料费；四是月末在产品成本按完工产品成本，这种方法对于接近完工或者已完工尚未验收入库的在产品适应，对于产品总生产费用（月初在产品成本+该产品本月发生的生产费用）直接按完工产品和在产品数量平均分；五是月末在产品按定额成本计价法，月末在产品成本=月末在产品的定额成本，依据上述公式2，完工产品成本=月初在产品定额成本+该产品发生的生产费用-月末在产品定额成本。总之，上述这五种方法的共同点是先确定月末在产品成本，再倒计出完工产品成本。

但如果企业月末在产品数量较多、金额较大，采用上述方法计算出的完工产品成本与月末在产品成本就不准确，于是产生了另一种思路，将产品生产费用总额（月初在产品成本+该产品本月发生的生产费用）按一定的标准在完工产品与月末在产品分配。采用这种思路的方法有两种，一种是约当产量比例分配法，这种方法是将产品生产费用总额按完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法；另一种方法是定额比例分配法，它是将产品生产费用总额按完工产品材料消耗定额（或工时定额）和在产品的材料消耗定额（或工时定额）的比例进行分配的方法。

三、生产费用在完工产品与月末在产品的分配方法的应用

（一）月末不计算在产品成本法的应用。这种方法主要应用于企业月末在产品数量很少的产品，这里的“很少”是相对于完工产品，如某企业生产的乙产品，月末完工5，000件，在产品6件，这种情况下月末在产品与完工产品比较数量很少，成本也很小，为了简化成本核算，就可采用这种方法，月末在产品成本为零，本月该产品发生的全部生产费用全部计入完工成本中。

（二）月末在产品按年初固定成本计价法的应用。这种方法应用于企业月末在产品数量较多，但各月在产品数量较为稳定的产品。运用这种方法的产品，该产品每月月末在产品成本相等，并且均等于年初固定成本，完工产品成本等于该产品本月发生的生产费用，其完工产品成本与第一种方法的算法相同，但大家学习时要注意，这两种方法本质不同在于月末在产品成本的计算上，第一种方法月末在产品成本等于零，而第二种方法等于年初固定成本。

（三）月末在产品按所耗原材料计价法的应用。这种方法主要应用于企业在产品数量较多、各月末在产品数量变化较大，但材料费在产品成本中所占比重较大的产品。如某企业生产的甲产品，产品单位成本为20元，其中材料费为17元、人工费为2元、制造费用为1元，材料费在单位产品成本的比重达85%，为了简化成本核算，我们在计算月末在产品成本时只计算材料费，假设1月份月末甲产品20件，其月末在产品成本=17×20= 340元。

（四）月末在产品按完工产品成本计价法的应用。这种方法主要应用于企业在产品接近完工或已完工尚未验收入库的在产品，为了简化成本核算将在产品视同为完工产品分配生产费用。应用时先计算单位产品应分配的生产费用（总生产费用除以完工产品数量与月末在产品数量之和），再计算月末在产品成本与完工产品成本，月末在产品成本=月末在产品数量×单位产品应分配的生产费用。

（五）月末在产品按定额成本计价法的应用。这种方法主要应用于企业在产品数量较多、产品定额管理基础较好、产品消耗定额与费用定额比较准确且稳定的产品。月末在产品成本=月末在产品的定额成本，完工产品成本=月初在产品定额成本+该产品本月发生的生产费用-月末在产品的定额成本。

（六）约当产量比例分配法的应用。这种方法主要应用于企业在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，产品各成本项目费用在产品成本中所占比重相差不大的产品。例如某企业生产的甲产品，单位产品成本30元，其中材料费12元，人工费11元，制造费用7元，由于各成本项目费用在产品成本中所占比重相差不大，应采用约当产量比例分配法将生产费用在完工产品与月末在产品进行分配。

（七）定额比例分配法。这种方法主要应用于企业在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，产品定额管理基础较好的产品。这种方法是将产品生产费用总额直接按完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算步骤分为三步：首先，计算各项成本费用的分配率；其次，计算完工产品与月末在产品应分配的各项生产费用；最后，再计算完工产品成本与月末在产品成本。■

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