关于现代企业制度下成本管理理论研究

母津宁,纪海荣

(大连财经学院 风险管理与内部控制研究中心,辽宁 大连 116622)

随着市场经济的深入发展，企业面临的外部环境愈加复杂，竞争更加激烈，为了在竞争中占据优势，企业将精力聚焦到降低成本上，对成本管理理论的选择和应用更为看重。但是很多企业采取了很多措施，到头来非但没有降低成本，还会企业的经济效益造成了影响。基于此，笔者结合自身的经验，分析了现代企业制度下较为常见的几种成本管理理论，指出了企业在成本管理中常见的问题，并提出了相应的对策。

1 现代企业制度下常见的成本管理理论

现代市场经济将经济效益放在首位，为了提高经济效益，企业对成本管理的研究和应用不断深入，涌现了诸多的成本管理理论。具体来说，主要包括如下几种。

1.1 战略成本管理理论

战略成本管理着眼于企业经营管理的宏观视角，但并没有将成本因素局限在生产系统内，而是放在那些涉及企业长期发展的问题上。通过对这些根本问题的管理，收集相应的成本数据和信息，以此来巩固企业的竞争地位，确保企业的目标得以实现。战略成本管理突出了成本源流管理思想，采取的成本管理办法和企业的战略息息相关，对应着企业发展的各个阶段，需要各种战略措施的配合才能实现。要发挥战略成本管理的作用，就需要将其融入企业的经营过程与业务活动中，调动全体职工参与，着力培养职工的成本意识。

1.2 全面成本管理理论

全面成本管理理论的关键在于“全面”二字，其涉及企业生产经营的诸多环节，不但包括开发、设计、制造，还包括销售、服务、考核等。通过对这些环节的预测、决策及控制，使产品的优势充分体现出来，在确保质量的基础上，保持产品的价格和成本优势，赢得市场的认可，从而迅速占领市场，实现企业的经营目标。结合以往的经验来看，可以将全面成本管理分为四个阶段：其一，产品的开发与设计，成本核算在这个阶段有着至关重要的作用，其关系到产品后续的制造、销售等诸多环节；其二，产品的制造阶段，这个阶段的成本管理是一种生产消耗和费用要素的动态过程，是控制成本消耗偏离定额（标准）的过程，是挖掘生产潜力的关键阶段；其三，产品完工入库阶段，在这个阶段需要计算清楚产品的实际成本，以便确定接下来的销售策略；其四，产品的销售阶段，这个阶段主要对产品的销售费用进行控制，当然这种销售建立在产品质量过硬、售后服务完善的基础上。只有逐步打开产品的销路，才能迅速占领市场。为了更好地进行成本管理，企业的管理者及销售部门应该加强对销售费用的监管与控制，对一切开支都应该执行明确的标准，并将其列入年度预算，待管理者和部门主管批准之后才能予以执行，避免出现浪费的情况。

1.3 作业成本管理理论

作业成本管理的基本原理是视企业的工作流程为一系列作业的集合，根据市场需求，以顾客定单为起点，核定作业消耗量、作业成本，提示资源动因、作业动因，并进行成本动因管理、作业管理，减少供产销各环节的存货积压、资金积压，提高公司经营效益。运用这种理论进行成本管理，作业的消耗是需要首先明确的，而要实现这个目标，就需要依赖作业成本法的计算。具体来说，要采取作业成本法进行成本管理，需要遵循如下程序：其一，建立作业中心，企业首先明确的是积累顾客价值的商品的各项作业，依据这些作业建立作业中心；其二，归类并分配资源，企业应该对自身的资源进行汇总，结合每个工作环节的具体情况，分配相应的资源；其三，汇总最终产品以及劳务，对成本对象进行深层次的剖析。其四，加强绩效考评，对企业的绩效评价体系予以完善，着力提高成本管理效率。

2 现代企业成本管理中常见的问题

以上的成本管理理论是现代企业制度下的产物，其弥补了传统成本管理理论的诸多局限，在反映产品成本上各具优势，能够为决策者的决策提供科学地依据。但是这些方法也并非尽善尽美的，在企业实际的成本管理中也存在诸多问题，具体如下。

2.1 对成本管理的认识不深刻

很多企业之所以进行成本管理，就是为了降低企业的成本，将控制放在成本管理的首位。但从现代成本管理理论角度来看，降低成本不过是成本管理的外在表象，且成本降低存在一个度，超过了这个度，产品的质量就会受到影响。对产品成本的控制是有条件和限制的，若采取这种单纯的成本控制手段，将难以适应如今日益激烈的市场竞争。

2.2 成本管理未做到实事求是

很多企业在划分和核算成本的时候，往往根据成本的习性，试图通过提高产量来降低产品成本。在理想的情况下，企业的产量越高，企业的利润也就越高。但是产品是需要面向市场的，如果不考虑市场对产品的需求，盲目提高产量，一旦出现产品的积压，就会造成成本转移的情况，短期利润是提高了，但是在管理决策的时候却没有全面的反映成本信息。当市场出现变动，这类产品销路不佳的时候，企业为了盘活资金将不得不选择抛售库存商品，这样不但不会提高企业的利润，相反还会降低企业的利润，甚至威胁到企业的生存和发展。

2.3 成本管理内容尚不完善

很多企业认为成本管理只涉及到生产过程，没有将开发设计、供应过程、销售过程的作为成本管理的环节，这样就无形之中丢失了许多成本管理内容，导致企业的成本管理效果不佳，影响到企业的经济效益。

2.4 成本信息失真情况严重

很多企业仍旧采取传统的成本核算方法，这种核算方法仅注重材料、人工、制造费用的核算，而如今产品研发支出售后支付等成本也不断加大，采取以往的核算方法，会直接影响到产品成本核算的准确性。此外，随着机械化水平的提高，产品的直接成本不断降低，间接成本的比例逐渐升高，诸如人工工资材料消耗等，在这种情况下采取传统的成本核算方法，会导致成本信息失真，企业在产品经营方向上就会出现错误。

3 现代企业成本管理的对策

通过上述分析，我们对现代企业成本管理存在的问题有了清晰地认识，为此，就需要采取相应的成本管理对策。

3.1 提高企业成本管理意识

成本与企业竞争力、员工利益、经济效益等方面都有着直接的影响，企业在日常的组织宣传工作中应该将这些内容灌输给员工，并建立相应的约束机制，提高员工的成本节约观念、成本竞争观念，调动员工的主动性，使每个员工都参与到成本管理工作中来，切实提高成本管理工作的效率。

3.2 完善企业成本管理方法

为了提高成本管理的实效，企业应该摒弃传统的成本管理方法，引用作业成本法、战略成本管理法等方法，使成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核形成一个相互依存、相互补充、前后衔接的有机整体。

3.3 定位企业成本管理战略

要取得理想的成本管理效果，企业需要结合企业自身的情况、市场供求情况等来确定企业的成本战略。具体来说，企业应该从如下几个方面着手：其一，明确影响企业成本的环境因素，把握供求状况、外部风险、政策等方面的变化情况，及时调整企业产品生产经营的各个环节；其二，企业内部分析，分析企业内部控制存在的问题，提升企业成本管理的科学性与合理性；其三，分析竞争对手的情况，突出自身的优势，提升产品的吸引力，赢得市场的认可。

3.4 确保管理融入生产经营

在实际的成本管理过程中，企业要确保系列的成本管理措施都能融入到生产经营中。影响成本的各项因素并非单纯地集中在一个部门或是几个部门，而是分散在各个部门。因此，为了提高成本管理的准确性，企业就需要在生产经营过程中贯彻成本管理措施。按照企业的职能分工，将不同的成本管理工作交给不同的职能部门，但是需要注意的是，不能让成本管理对生产经营活动造成不良的影响。

3.5 匹配企业的基本战略

在选择成本管理方法以及具体的实施办法的时候，企业要考虑自身的基本战略，保持两者在本质上的一致性。企业采取的成本管理策略应该与企业的发展阶段相适应，符合产品的寿命周期。此外，各种措施之间要协调配合，以企业的战略为核心开展，避免成本管理战略与企业战略之间的冲突，使成本管理真正能够为企业的战略服务，发挥成本管理的作用。

4 结 语

成本管理是企业竞争力提升、经营发展的关键，很多现代企业都将成本管理看作一个重点。本文分析时下比较流行的成本管理理论，指出了现代企业在成本管理上存在的诸多问题，并提出相应的对策，以期对现代企业成本管理的完善和发展有所帮助。

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