企业加强成本费用内部控制的措施研究

吴艳丽

(国家电网湖北省电力公司十堰供电公司财务资产部，湖北十堰442000)

企业加强成本费用内部控制的措施研究

吴艳丽

(国家电网湖北省电力公司十堰供电公司财务资产部，湖北十堰442000)

部分企业由于成本费用管理水平滞后，缺乏必要的内部控制措施，严重制约了企业财务管理目标和发展战略的实现。通过分析现阶段企业成本费用管理中存在的问题，研究如何通过完善内部控制来加强成本费用管理，防范经营风险，提高经营效益，促进企业可持续发展。

成本费用;内部控制;发展战略;风险

成本管理作为企业管理的重要组成部分，是企业立足市场、提高竞争力的重要法宝。现代商业环境的变化要求企业必须从传统成本管理转向以顾客为导向、着眼于竞争优势的战略成本管理，而战略成本管理理念则要求企业更新观念，从注重成本核算向注重成本控制转变，从成本的事后管理转向成本全过程管控，全面落实成本管理目标。

内部控制是防范各类风险，促进企业目标实现的必要因素［1］。内部控制是企业各项活动执行的基本控制步骤和环节。内部成本费用控制的建立、健全和有效实施，有利于夯实成本费用管理基础，提升战略成本竞争优势，促进企业实现做优做强、培育具有国际竞争力的世界一流企业发展目标。近年来，国内外暴露的一系列的公司丑闻，如印度电力、中航油(新加坡)、巴林银行、胶济铁路、银广厦等事件，由于缺乏完善的内部控制，导致企业经营失败。在全球化经济浪潮中，先进企业通过整理管理流程，提高战略执行力，加大信息化投入，从而不断强化内部控制体系运行的效力，实现了企业健康持续发展的目标。本文通过分析现阶段企业成本费用管理中存在的问题，研究如何完善内部控制加强成本费用管理，防范经营风险，提高投入产出效率，保证企业财务成果的实现。

一、加强成本费用内部控制的必要性

成本费用内部控制是为实现成本管理目标而采取的行动和措施。企业通过实施内部控制来防范差错与舞弊，合理保证成本费用管理合法合规，从而达到降本增效的目的。如何最大限度地降低成本费用消耗、提高投入产出的效率是企业在经营管理中必须解决的重要问题。因此，加强成本费用内部控制对企业的重要性不言而喻。

一是企业获得市场竞争优势的重要途径。成本领先战略是企业在市场竞争中获得竞争优势的重要途径之一。企业之间的价格竞争非常激烈，而企业产品质量基本上是标准化或者同质化的，企业对产品的市场定价影响力也越来越有限。为了实现预定的利润，企业必须在保证产品质量的前提下实施有效的成本控制措施，通过低成本优势取得行业的领先地位，获得市场竞争优势，实现企业经营战略。

二是企业提高经济效益的重要保证。通过加强成本费用内部控制，在收入既定的情况下，低成本意味着企业可以获取更大的利润。同时成本的降低可以为企业节约资金和其他资源，企业可以利用这部分资源进行再投资，加之妥善的经营，可以为企业创造更大的财富，从而达到提高企业经济效益的目的。

三是企业提升管理水平的重要手段。通过实施一系列的成本控制措施，比如成本预算控制，并以预算控制目标对责任部门以及成本中心经理人进行业绩评价和考核，促使责任人为降低成本采取必要的控制措施。为了提升业绩，相关责任人不得不创新管理制度，提升资源利用效率，科学合理地使用成本。从长期来看，这种成本节约意识将会推行到企业管理的具体细节，乃至于融入企业文化，从而提升企业的整体管理水平。

二、目前企业成本费用内部控制中存在的问题

随着我国市场经济的发展和《企业内部控制基本规范》及配套指引的制定，许多企业结合本单位的实际情况，采取了一系列的内部控制措施来加强本单位成本费用管理，取得了一定的成效。但仍有部分企业成本费用管理水平滞后，缺乏必要的内部控制措施，严重制约了企业财务管理目标和发展战略的实现。主要体现在以下几个方面:

1.成本费用管理理念落后，涉及范围狭隘

一是只注重产品生产过程成本管理，未充分考虑企业所有作业活动组成的基本价值链管理。企业价值链上各个作业活动之间存在紧密关联，如“供应－生产－销售”等环节之间存在上、下游间联动关系，某一环节成本最小化并不意味着整个价值链成本最低。如采购部门采购质次价低的材料，可能导致材料无法用于生产或生产出来的产品质量不过关，抑或生产部门需消耗更多的资源来弥补质次缺陷，最终也将影响销售。这种片面追求成本最低的观念，部门的成本虽然降低了，业绩提升了，但可能造成整个价值链成本增加，最终会影响企业的利润和在消费者心目中的形象，不利于企业的可持续发展。这种只注重产品生产过程成本管理，未充分考虑企业所有作业活动组成的基本价值链管理的片面控制理念，归根结底是由于企业成本费用管理在内部控制环节存在设计或运行缺陷。

二是只注重成本控制和核算，而忽略企业成本管理的其他环节。企业的成本管理包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核7个环节。企业成本管理的任务是通过这一系列的环节挖掘降低成本的潜力，提高企业的经济效益。在目前的成本费用管理中，很多企业仍停留在成本控制和核算上，未对整个环节实施有效控制，这在一定程度上会造成成本管理结果不理想。

三是成本费用管理缺乏全员控制理念。企业往往将成本费用内部控制视为财务部门的责任，人为地将控制范围大大缩小，从而使得成本费用控制效果不够理想。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程［2］，需要全员参与。因此每个员工都要发挥主人翁精神，以积极的态度融入内部控制工作中去，发挥各自应有的作用。

2.成本费用内部控制缺乏全面预算管理，存在经营风险

全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，企业经营活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理。它是企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施，有利于企业优化资源配置、提高经济效益。

在成本费用内部控制预算管理中，出于成本效益的考虑或受限于人员素质等方面的因素，一些企业未编制成本预算，或预算编制不健全，或编制不合理、不科学，可能会导致企业在成本管理中缺乏应有的约束或盲目开支。成本预算过于松散，则会造成资源浪费，不利于企业发展目标的实现;成本预算过于紧缩，则会造成企业发展动力不足，发展战略难以实现。成本预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致企业预算管理流于形式，缺乏应有的约束［3］，预算管理的作用得不到有效发挥。

3.成本费用管理缺乏必要的控制措施，出现重大差错、舞弊或欺诈

内部控制不健全，导致企业成本费用管理缺乏必要的控制措施，出现重大差错、舞弊或欺诈。主要表现形式如下:(1)不相容职务未能有效分离，如材料采购与验收、业务经办与稽核检查、成本会计核算与付款等均为同一人的现象［4］，可能会导致弄虚作假、材料质次价高、虚列成本等，使成本费用控制缺乏应有的牵制与约束，导致企业利益受损。(2)未经授权或越权审批、缺乏必要的会计系统控制、人为调节利润等，都可能造成成本信息失真或不合法，影响会计信息质量和财务报告使用者的判断和决策。(3)成本核算违反国家的法律法规或相关会计准则的规定，使企业遭受外部处罚，导致经济损失或信用受损等等。

4.成本费用管理的先进技术手段未得到充分应用

随着社会经济的发展和市场竞争活动的加剧，对成本费用管理的要求越来越精细化。单纯的手工控制由于工作量大、任务繁重，不仅费时费力，而且计算结果不够精确，不能满足成本费用管理的要求。目前我国仍有很多企业的成本费用管理停留在手工操作阶段，离现代化的成本费用管理先进手段的普及应用相距甚远。或者虽然采用了先进的管理技术手段，但受限于企业的内部控制环境、组织机构设置、人员配备等各方面的因素，使这些手段未能充分发挥应有的效应。

三、加强成本费用内部控制的措施

针对成本费用管理中存在的问题，企业在建立与实施内部控制的过程中，可采取如下措施。

1.建立健全成本费用内部控制制度

第一，严格制定与执行成本会计相关法律法规及规章制度，实施有效会计监督。成本会计法律法规是企业开展成本管理工作必须遵守的基本规范，《中华人民共和国会计法》、《新企业会计准则》、《企业财务通则》、《企业内部控制基本规范》及配套指引等，是规范成本管理的重要依据，应严格落实，规范有序发生成本支出。企业还可以根据自身实际情况，制定相应的规章制度，从而使成本管理制度更加精细化。同时，应对法律法规及规章制度执行情况进行有效的监督监察。

第二，机构设置、人员配备和权责分配应当合理，有效防范人力资源风险。(1)企业应当配备符合条件的人员从事成本管理工作，上岗之前，应对人员的素质和综合能力进行考察，充分重视人力资源在企业成本管理中的作用。(2)建立健全成本管理岗位责任制，明确相关岗位的职责、权限，确保业务办理过程中不相容职务能够有效分离、相互制约和监督。(3)定期做好岗位轮换，有效规避一人长期办理同一项业务的风险;建立成本费用授权管理制度，避免未经授权或越权办理业务。

第三，建立健全成本分析与考核制度。企业应建立健全成本分析、绩效考核和监督评价制度，完善成本闭环管理机制，促进成本管理的良性循环和持续改进。根据成本核算提供的资料和其他有关资料，运用趋势分析法、比较分析法、比率分析法、因素分析法等方法开展成本费用分析，确认成本执行与预算的差异，查找成本管理存在的问题，寻求降低成本的方法和途径［5］。根据完成情况对相关责任单位和部门给予奖励或处罚，调动大家的积极性，从而为降低成本、挖潜增效、实现企业发展目标提供保证。

2.加强成本费用预算管控

实行全面、全员、全过程成本费用预算管理，做到全面集约，精益管控，实现成本管理全覆盖，消除成本管理盲区。预算指标分解和责任落实要尽可能的详细、具体，具备可操作性，便于执行和考核。建立健全预算执行实时监控制度、重大风险预警机制、内部反馈和报告制度，及时发现和纠正预算执行中的偏差，提高应对水平，确保信息传输及时、畅通、有效。预算调整应实行严格的审批制度，不得随意调整和变更。

同时，要强化勤俭节约意识，坚决反对奢侈浪费。严格执行成本费用预算，从严从紧控制费用支出。对于重要、敏感性费用，比如“三公”费用、会议费、客服及商务活动经费等实行单项控制。做好预算编制、执行、分析和考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明、不断提升预算管理水平，持续实现降本增效。

3.借鉴应用国外先进的成本管理方法

目前国外比较先进的成本管理方法有作业成本法(即ABC)和目标成本法等，正被越来越多的公司所采用。现代企业可以结合自身实际，对这些方法加以借鉴和使用，提高市场竞争力。

(1)作业成本法。传统成本核算系统的一个最主要的缺陷就在于常常少计复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本，从而使成本信息不真实、不相关，并最终以错误的战略视角和错误识别的关键成功因素而使企业失去竞争优势。与传统的成本管理方法相比，作业成本法大大提高了成本计算结果的精度，克服了传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制［6］。而现代信息系统的推广应用为作业成本法的实施提供了便利的条件。因此，其产生的成本信息比较真实可靠。

(2)目标成本法。目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动的总称。它不仅仅是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法，也是企业在既定营销策略下进行利润规划的一种方法，通过对成本形成的全过程进行监控，保证供应链成员企业的产品以特定的功能、成本及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润。目标成本法克服了传统成本法中成本发生以后追诉责任的缺陷，它的优点在于一开始就界定了成本的责任方，进行事前控制且容易将考核落实到位。因此，企业在确定目标利润后，就可根据市场和用户的需求，调控成本，并将成本控制在可接受的范围内。

4.利用现代化的成本管理手段

随着网络技术的普及和信息系统的开发，国内外先进的成本管理方法，比如作业成本法、目标成本法的推广应用，其数据处理、成本预算、成本分析与控制等越来越多地依赖这些先进的成本管理手段。利用现代化的成本管理手段，不仅可以替代一些繁重的事务性的劳动，还可以加快信息的处理与反馈速度，缩短工作时间，提高工作效率，达到成本控制目标。现代化的成本管理技术有以SAP和Oracle为代表的企业资源计划系统(ERP)、财务管控系统、用友U8财务

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1672－6219(2015)03－0078－04

2015－04－13

吴艳丽，女，国家电网湖北省电力公司十堰供电公司财务资产部会计师。