内部控制对会计信息质量影响

刘莉霞

（江西财经大学,江西 南昌 330013）

内部控制对会计信息质量影响

刘莉霞

（江西财经大学,江西 南昌 330013）

会计信息是维护资本市场稳定与效率的重要工具，特别是在资本市场运行中具有十分重要的额作用，与此同时，会计信息的基本特征就是提供信息使用者决策有用的信息，帮助投资者做出正确合理的决策。我国目前社会正处于转型期，会计信息失真，会计信息质量一直让人担忧，但是理论界还没有有效的方法可以防止这种情况。理论界一致认为通过有效的内部控制可以来约束会计信息质量。文章以此为契机，针对目前研究的不足对构建以及内部控制质量与会计信息质量关系这两大问题做了一些创新性和有益的探索，以期对这些问题的研究提供新的思路。

内部控制；会计信息质量；资本市场

1 内部控制与会计信息质量相关理论概况

（1）内部控制。内部控制指的是企业为了完成预定的经营目标，维护资产的完整性，保证会计信息质量的正确性，确保企业经营方针的得到彻底的贯彻执行，为保证企业经营活动的经济性、效率性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

（2）会计信息质量。会计信息质量指的是反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量。会计信息质量本身就是一个比较全面、综合、抽象的概念，没有办法用具体的指标进行量化，但这又是进行会计信息质量实证研究必须解决的一个关键问题。

2 内部控制质量与会计信息质量现状分析

2.1 内部控制现状及成因分析

内部控制质量现状。我国目前的内部控制制定了相关的法律法规来进行约束，企业自身也在进行一个逐步完善的过程。1996年CPA协会发布《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》、中国人民银行2002年颁布的《商业银行内部控制指引》、2006年国资委以ERM框架为参照制定发布的《中央企业全面风险管理指引》都给企业内部控制作出了指引。

2.2 内部控制质量现状成因

（1）内部控制的基础薄弱。我国部分企业尚未建立有效的内部控制制度，或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。对内部会计控制缺乏统一领导和部署，以致使有些单位会计兼职过多、职责不清，会计的事前审核、事中复核、事后监督都流于形式。

（2）内部控制主体的素质有待加强。企业内部控制有效性虽强但也需要各个部门、岗位之间加强必要的协调与沟通。内部控制评价不仅需要有企业员工参与，还需要作为评价主体的董事会、监事会、审计委员会、内部审计人员的监督和评价。

（3）内部控制关键点设置不合理。企业内部控制的关键控制点都应该设计相应的控制程序，而现如今很多企业对业务流程都疏于控制，尤其是企业内部控制的起关键作用的部分，必然会造成内控失效。企业在设计关键控制点时需要将内部控制目标与企业的战略计划相衔接。

2.3 会计信息质量现状分析

（1）会计法律法规的局限。从已有的会计准则中我们可以看出，准则对会计信息质量没有给出深入的解释，对具体的操作标准、信息产生过程没有规定实施细则，这造成企业在选择具体操作方法时的多样性和任意性。强制披露的一些信息也并不能满足每位投资者的不同要求，且披露的大部分为表内信息，表外信息内容较少，缺乏财务预测信息的披露。

（2）外部监管力度不完善。由于我国投资者的素质和要求参差不齐，对会计信息的理解有不同程度的困难。所以财务中介的作用将受到很大的依靠，不论是投资者、债权人还是国家，都需要有一个高素质的财务中介机构来运作，帮助信息使用者做出合理的决策。但我国财务中介的监督和评价不够广泛、常规和客观，同时注册会计师由于执业环境和自身素质的原因，存在如：低价竞争、隐瞒真相、提供虚假的审计结论等一些不良现象。

（3）内部控制执行失效。执行新的会计准则或处理会计相关事务以及信息的披露等都与企业内部控制活动息息相关。比如提取减值准备、审核投资情况、判断公允价值、披露关联方交易、发布企业重要信息等都需要遵循一套合理严谨的内部控制制度。德勤在 2009年发布的“中国上市公司内部控制现状的调差报告”中显示，受金融危机的冲击，大约88.24%的企业开始对内部控制和风险管理重视。

3 完善内部控制质量与会计信息质量相关建议

（1）加强内部控制理论研究，提高企业对内部控制的认识和理解。理论和实践是相互促进的。一方面，科学理论既可以用来指导实践，又可以促进实践按照正确的方向快速发展；另一方面，实践是检验真理的唯一标准。要根据实践的结果来验证理论是否正确，是否需要改进。实践中出现的新现象、新问题，又可以为理论研究注入新的内容。加强内部控制理论研究，需要借鉴国际上的理论经验，同时着重研究我国特殊情况下的特殊问题，具体问题具体分析，建设适合我国国情的内部控制理论。

（2）完善企业组织结构，优化内部控制环境。企业必须结合自身的具体情况，建立一套适应本企业的合理的组织结构体系，使企业内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求。建立合理的组织结构的关键是把握好集权与分权的关系，形成有效的内部控制机制。在完善企业组织的同时，还应加强对企业高层管理人员的培训，使企业管理层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识；加强对企业员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部控制环境，以保证企业内部控制制度的顺利实施。

（3）加强外部监督力度。对于外部监督的力度特别要加强，会计师事务所、证监会等机构要加强监察、减少虚假会计信息的产生。我国现有的内部控制实施经验比较少，国外监管部门在内部控制监管中始终将保护投资者、债权人等权益放在第一位，注重对其利益的实质性保护。一方面，提高监管人员的专业技术能力和职业道德素质。

[1]汪寿成.内部控制签证变革：审核到审计的革命命[J].财务与会计，2011，（1）：18-34.

[2]盛金.内部控制对会计信息质量影响的研究[D].吉林大学，2014.

[3]刘爽.内部控制对会计信息质量影响的研究[J].中国管理信息化，2015，（2）.

An Analysis of Effect of Internal Control on Quality of Accounting Information

LIU Li-xia
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330013,China).

Accounting information is an important tool to maintain the stability and efficiency of capital market,especially during the operation of the capital market,it plays a quite important role.,at the same time,the basic characteristics of accounting information is to provide information users useful information to make decisions and help investors to make reasonable decisions.Society is in a transformation period in our country,the distortion of accounting information and the quality of accounting information has been worrying,but there is no theoretically effective method to prevent these situations.Theorists agree that the quality of accounting information can be controlled with effect internal control.This paper took this as an opportunity and made some innovative and useful explorations into the shortcomings in researches and the relationship between the quality of internal control and the quality of accounting information,hoping to provide a new thought for the researches on these problems.

internal control;quality of accounting information;capital market

F275

A

2095-980X（2015）04-0097-02

2015-02-15

刘莉霞（1994-），女，江西吉安人，主要研究方向：财务管理。