上市公司财务欺诈问题与治理

刘 杨

（北京科技大学，北京 101300）

一、引言

上市公司财务欺诈行为屡见不鲜，其最主要的原因在于获得相关的经济利益。上市公司财务欺诈的产生原因是多方面的，既包括内部因素，也包括外部因素。在我国经济主导下，上市公司财务欺诈行为最主要的内部因素在于公司内部过于追求小集体、个人利益而采取的不当措施。对于外部因素来说，在我国的上市公司财务管理过程中的法律法规不完善、政府职能部门监管、监督不到位、不合理的财务审计制度等方面，对于上市公司财务欺诈管理不善，从而导致了上市公司财务欺诈的普遍现象。

二、上市公司财务欺诈问题

（一）会计制度时间差滥用

会计准则中存在入账时间一说，即财务部门中的会计人员会根据所制作的财务报表信息按照入账的时间进行信息录入。大多数为了个人利益的上市公司，根据相关规定对会计人员进行确认，从结果分析中达到为公司虚增利润或相关资产的目的。在这个过程中，将相关的信息隐瞒、粉饰，将信息进行重新整理，在后续工作中加以处理，从而将真实内容隐藏。具体做法为：在公司收入有一定的保证后，将所要进行当期确认的内容延期；在公司确保成本下，将未来确认的内容提前；在公司开展业务的过程中虚报业绩以虚增现阶段收入，在后续工作中再以重新购买的方式展开确认工作；在公司业务开展过程中，将现阶段需要确认的费用不进行录入，在公司需要时再进行确认。这是财务欺诈最为常见的问题之一[1]。

（二）财务数据随意调整

上市公司财务欺诈行为的表现还存在于财务人员对于数据随意调整上面。上市公司会利用关联交易的形式对于财务数据随意调整，是为了粉饰其真实的经营状况、财务信息，而采取的一种不正当手段。在财务信息录入时对相关信息进行处理、掩饰的过程，在会计人员随意调整数据的形式上还包括会计人员利用会计规则篡改、调整数据。会计规则是财务人员在从事工作过程中应遵守的准则，是规范会计从业人员职业道德的一种体现形式。在会计规则实施过程中势必会存在一定的弹性，令会计从业人员在工作中根据自身具体情况展开工作。这样的规则对于企业财务报表制定具有不同的意义。部分上市公司会利用这种规则所具备的弹性将财务数据进行随意调整，实现自我利益的提升[2]。

（三）虚拟资产肆意转嫁

在上市公司开展业务过程中出现问题、状况时，应该及时的解决相关项目所产生的费用问题，但是却在解决过程中将问题、状况转嫁到其他资产相关项目中，为公司虚增资产。虚拟资产的形式多种多样，具体表现形式有：上市公司将自身债务隐藏，应该支付费用的项目不进行确认的形式；虚增库存量，上市公司将不良资产作为自身资产，违反相关法律法规而不予处理的形式。通过虚拟资产肆意转嫁可以为公司虚增更大的利润。上市公司将本应该在未来开展工作过程中需要确认的资产费用提前确认，以达到对当期费用处理的掩饰。还会在公司从业人员与客户签订合同后，物权使用没有经过转移，客户还未收到货物时便采取提前确认的方式，从而提升公司利益。

三、上市公司财务欺诈问题的治理

（一）健全公司治理体系

对于上市公司财务欺诈问题的有效治理，建立健全公司治理体系尤为必要。健全的公司治理体系是为了提升公司经营效益、加强管理者意识。上市公司在治理过程中实现健全的体系，对于公司在发展起着决定性的作用，有利于公司降低成本吸引更多的客户、有利于公司股权处于合理化特征、有利于公司财务管理的完善，能够确保整个公司内部得到良性发展。健全的治理体系包括：健全相关法律法规，对于会计从业人员准则的制定要更加完善，从而确保会计人员“依法办事”；完善出资人制度，对于公司的投资者，确保投资者的利益是公司长远发展的保障；提高治理参与者利益，作为公司治理的参与者，为保证公司的正常运行献策献力，应确保在治理过程中提高参与者的利益，从而为公司发展凝聚更大的力量[3]。

（二）提高会计人员素质

会计工作在各个领域中都能涉及的到，在上市公司中具有举足轻重的地位。在开展工作过程中所展现的人员素质、职业道德对其工作具有重要影响意义的。因此，在上市公司中加强会计人员职业道德的培养、提高会计人员的素质显得尤为重要。规范会计从业人员的职业道德，强调从业人员注重诚信，保障在从事会计行业过程中依法、依规章制度开展工作。在提高会计从业人员素质的同时要完善职业素养，对会计从业人员展开教育培训。在参加教育培训过程中形成良好的职业道德观念，将这种职业道德转变为工作中的信念与准则，对于工作开展过程中的对于个人的诱惑应做到及时拒绝，不应因个人利益而损害公司利益、国家利益，从而促进会计行业健康发展。

（三）加强职能部门监督

政府职能部门在开展业务过程中起到至关重要的作用，对于上市公司财务欺诈行为的发生应及时有效的制止，并在工作过程当中加强监管、监督。对上市公司实施财务欺诈行为、社会审计组织盲目开展工作、注册会计师违规操作等现象应及时的加以惩处，对于严重违反规定、触犯法律法规的公司应以最为直接的方式对公司法人代表实施法律惩处措施，追求其刑事责任，对于为了个人利益而置国家利益于不顾的造成犯罪行为的应处于拘留、判刑。严厉打击违法欺诈行为，杜绝财务欺诈行为的发生[4]。

四、结语

上市公司财务欺诈行为屡见不鲜，其最主要的原因在于获得相关的经济利益。财务欺诈是上市公司在经营的过程中在财务报表信息中录入虚假信息的一种表现形式。上市公司财务欺诈的产生原因是多方面的，既包括内部因素，同时也包括外部因素。无论是哪一种因素，对于公司运作来说都应该及时的、有效的进行治理。运用有效的治理措施将财务欺诈扼杀在萌芽之中，确保会计人员在从业过程中做到透明化，从而促进经济发展。

[1]陈博，胡汝开.上市公司财务治理问题探讨[J].中外企业家，2014，05（07）:154-155.

[2]唐珊珊.上市公司财务欺诈成因及防范措施[J].知识经济，2014，10（19）:76-77.

[3]王冰璐.上市公司财务治理存在的问题及完善策略[J].经营管理者，2014，08（33）:30.

[4]徐畅.试析财务欺诈的防范与治理[J].黑龙江科学，2015，06（01）:86-87.