完工百分比法在装饰行业中的应用研究

刘 云

（南京银城装饰设计有限公司，江苏 南京 210000）

一、引言

在装饰行业中，对合同收益和成本的确认会运用到完工百分比法。完工百分比法的使用，使得人们对装饰工程在建设和经营方面的分析会更加的理性和科学，同时对装饰工程的施工实现跟踪和监测，有效控制装饰工程的进度，并及时做出调整。装饰合同的内容包括工程的资产状况、设计方案以及材料、技术的质量水平，一般情况下都是对于成本控制进行约定的加成合同或者造价合同。

财政部对于装饰行业的合同进行了规定，要求可计量的装饰工程须按照完工百分比法客观地确定成本和收益。大多数情况下，实际成本比例法、实际测定进度法以及完成工作量法在实际工程中的运用比较广泛。

二、三种完工百分比法的利弊

（一）实际成本比例法

累计实际发生的合同成本比上合同预计总成本得出的百分比。大多数的企业运用此方法进行完工进度分析，主要是因为这种方法是基于总体工程作出的测定和核算，有利于降低装饰工程的整体风险。而且，这种方法的计量与成本核算紧密相关，这使得收益与成本的匹配会更加准确。最重要的是，这一方法方便人们操作和执行，节省了大量的人力物力。

但是，这一方法也有许多的不足之处：装饰工程的成本和收益的对应关系不严密，在实际工作中这一方法很容易产生偏差，从而导致最终工程进度的延误。

（二）完成工作量比例法

已经完成的合同工作量比上合同预计总工作量所得出的百分比。如果实际的装饰工程量和预算工程量相差不多，那么已经完成的工作量的价值和合同完成进度之间就是一一对应的关系，这时，这种方法的运用会使得计量的结果更加的科学、有效。

但是，运用这类方法会使得会计人员无法直接对装饰工程的成本进行核算，从而使得数据的获取难度加大。

（三）实际测定进度法

如果在进行工程进度的测定中，前两种方法都无法发挥有效的作用，那么可以引进这一方法。实际测定法不再由施工企业决定，而是通过专业人员对施工现场的实际测定决定的。

三、完工百分比法应用于装饰行业中出现的问题

完工百分比法的概念：当装饰合同中的成本和收益相匹配时，人们按照装饰合同的完工进程来确定装饰合同的成本和收益，并告知已完工项目的相应情况，从而为报表使用人员提供与下一阶段相关的工程信息，当然，这一要求是基于可计量的装饰合同。

其操作步骤有两点需要注意：

一是首要任务是明确装饰合同的完工进度，然后得出完工百分比，从而计量本阶段的成本和收益，最后进行检查和核对。

二是大多数的企业是通过承包单位签订的装饰合同，并以此来计量总收益的，合同中的总成本若是可计量的，那么就可以运用完工百分比法进行估计。

1.主观成分太多，前提假设不合理。通过完工百分比法来确定装饰工程的进度，其前提条件是投入和产出这二者之间是客观的、一一对应的。但是，大多数情况下投入的成本和完工的进程之间并不是这种对应关系，这就导致有时候在进行成本判定时的做法不科学。

完工百分比法的确认规则在之前已经阐述过了，实际上，收益额度是依据配比原则、权责发生制原则来确定的，即实际产生的合同总成本与预计总成本得出的比率。也就是说，我们的前提假设是只要完成了规定的工程项目就可以取得约定的收益。而事实上，就算我们在不同的阶段完成了对等的工程量，也不一定能够得到与之对等的收益额。如，在装饰工程的施工中，增加了成本却没有加快进度。再比如说，一些装饰工程的价值很高、施工简单、成本开支很大，但这些装饰工程的实际完工进程不一定能够达到人们理想的水平，而许多价值一般、耗时耗力的装饰工程的实际完工进程不一定比那些价值高的装饰工程差。所以，完工百分比法有时候只是一种形式上的保证，并不能够对实际的工程质量和进度产生约束。

2.分析时不准确。大多数管理者会使用业绩考评作为调整合同利润水平的依据，这主要是通过在不同的会计期间，对装饰工程的收益和利差进行调控，从而实现对会计报表的管控目标。在实际施工的时候，会出现工程数量的变化、监理签定的变更工程量的时间落后于工程的进度等问题，而业主调整合同金额时所使用的工作量，是经过监理检查之后确认的，这很大程度上会对完工百分比法的计量结果产生影响。另外，完工百分比法还可以在保证各个阶段取得较为均衡的收益的同时，保证相应阶段的财务指标稳定。所以，当装饰工程的任务较多且工期较长时，企业的报表所呈现出的损益与实际情况下的损益相比，其之间的差异会非常大。

在确定一项装饰工程的完工进度之前，需要对实际投入和预计投入进行确定，因为装饰工程的施工对象较为复杂多变，而施工的管理水平又比较低，所以装饰工程在施工时的不定因素很多。这给工程带来了很大的变更性，从而导致在确定实际投入和预计投入时得到的信息不准确，影响工程完工的进度。

四、完善完工百分比法的建议

完工百分比法的使用可以使得装饰行业联系自身的特色进行操作，其任务主要是测定成本与收益的配比，在这个过程中应该做到合理、科学、客观。如今我国的完工百分比法的运用还存在许多的缺陷，所以我们需要对其进行完善以达到上述的三点宗旨。

（一）规范控制制度，减小主观性

一般来说，装饰项目的实际成本和预计成本的对应关系可以用来测定完工百分比，所以，装饰行业应该有一个统一的、完整的成本核算标准和体系，从而做到准确、高效的成本归类和核算。成本预算的编制工作需要根据人们对装饰工程预算的处理结果、国家的相关规定、设计图样、装饰合同、材料费用以及市场的变化进行统计。一些装饰工程在施工的过程中需要进行调整和完善，这些工作应该严格依照法律规定的流程办理和审核，在负责人签字确认时还应该有监督人员在一旁进行监管，保证每一项工程的合法性、真实性。

管理层人员的职业道德与素养也是解决这一问题的关键。装饰工程在施工中会遇到许多的问题和突发性的状况，这些情况很大程度上都会影响到成本的核算和监管，管理人员对于问题的处理和反映是工程成本和工程进度能够得到准确测定的关键，所以，管理层的职业素质也是影响完工百分比准确性的一大因素。

（二）引入辅助核算

装饰企业大多数都存在总包和分包的部门，一旦其内部无法及时给出结算，公司会要求合同公开、明确的进行制定，并且在规定的时限内进行审核。这两方在对报表进行编制工作之前，应该确定和准备好报表中抵消交易的凭证。若是因为装饰工程的数量发生了改变，使得其做出的调整对合同的最后的总收益额产生了影响，企业可以按照工程的进度进行账面性的平衡和核算，然后进行辅助性的登记，保证收益额的平衡。同时，在会计报表上需要在附注一栏注明和披露，并附上凭证和依据，表示最终结算的真实性。在平时的会计工作中也需要反复核算和检查，使得下一阶段的结算建立在正确的基础之上。

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]赵团结.完工百分比法运用若干问题探讨[J].财会通讯2010（19）.

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