一种新的加速折旧法

朱亮峰　朱学义

【摘 要】 加速折旧法除了大家熟知的余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、递减折旧率法等外，还增加了“一次折旧法”。其依据是：加速折旧法包括“特别折旧”、“投资减税额”、“税前扣除”等“一次折旧法”的内容。我国最早规定具有一次折旧性质的萌芽是1993年，2009年高危行业应用，2014年1月1日起全国各行业应用。文章根据财政部、国家税务总局财税〔2014〕75号文件规定，举例说明了“一次折旧法”的具体账务处理。

【关键词】 加速折旧法； 一次折旧法； 特别折旧； 投资减税； 税前扣除

中图分类号：F231.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0118-02

一、加速折旧法内容的变化及其依据

查找国内外《会计辞典》，对加速折旧法的基本定义是：加速折旧法是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得较多，使资产的成本在耐用年限中加快地得到补偿的一种折旧法，包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、递减折旧率法等。时至今日，笔者认为，还要加上一种新的加速折旧法“一次折旧法”。所谓一次折旧法，即将固定资产折旧一次计入成本费用的方法。实行一次折旧法的依据有以下三点：

（一）加速折旧法包括“特别折旧”

侯文铿主编的《会计辞海》（辽宁人民出版社1992年版第214页、1995年版第242页）在解释“加速折旧法”概念时均认为，加速折旧包括“实行‘特别折旧制度”，即“鼓励企业在特定方面，为发展能源、开发新地区、利用三废，以及防止公害等进行投资，并允许在投资后头一年，即可对新使用的固定资产提取较多的折旧”。……