会计规范与会计创新研究

摘要：随着社会经济的发展，现实的会计实践对会计规范不断提出新的要求，会计面临着创新，而会计的创新也需要在一定的会计规范下进行。会计创新使得会计规范日益完善，会计规范也约束着会计创新的发展。本文通过对会计规范与会计创新的研究，希望为我国会计工作的规范与创新提供有益的启示。

一、“规范”与“会计规范”

规范亦称范式，美国哲学家库恩首先在其《科学革命的结构》一文中提出。范式原意是语法中的词形变化表。托马斯·库恩借此用来表示范例、模式、模型等，指的是为某一科学共同体中所有成员共有的一整套规定。规范现指科学共同体的共有信念，它为共同体成员提供了一种把握研究对象的概念框架、一套理论方法，亦或一个可供仿效的解题案例。在库恩将范式引入理论分析之后，它已经成为构建科学理论分析框架的必不可少的工具，在各学科的理论研究中得到广泛应用。

会计规范是用来规范会计工作的会计法规制度，是组织和评价会计工作的标准。它是主观能动作用和客观实际的结合，其主体可以是人也可以是机构或群体，可以是自然人也可以是法人。会计规范主要包括会计法律规范、会计伦理规范、会计技术规范、会计准则规范和会计制度规范。它具有统一性、技术性、制约性、先进性和公认性的特征。

二、“创新”与“会计创新”

在《现代汉语词典》中，创新是指抛开旧的、创造新的，指创造性、新意。《哲学大辞典》中创新则是指人类的创造性活动，是人类自觉能动性的集中体现。1912年美国经济学家熊彼得首次在《经济发展理论》一书中从经济学角度提出了创新，创新由此成为经济学的一个重要概念。20世纪60年代，管理学家开始将创新引入管理领域。美国著名管理学家德鲁克进一步的发展了创新理论，他认为创新不仅有技术创新还包括制度创新。在1992年经济合作与发展组织发表的《技术创新统计手册》中，创新是指包括了科学、技术、组织、金融和商业的一系列活动。

会计历史就是会计创新发展的历史。有学者认为：“会计创新就是会计人员在实践过程中的创造性活动，也就是说会计创新是在会计实践中创造出原本没有的并且更利于会计发展的创造性活动”。会计创新是客观事物发展的新需求与会计原有供给之间矛盾作用的产物。在会计发展过程中，现有会计理论、技术、方法不能满足社会发展的现实需求，需要对其去糟粕，取精华，然后加以调整、补充和延伸，从而使新的规范体系适应新的环境变化，更好的指导会计实践。一般来说，会计创新的主体是会计人员及其审计、统计、管理等相关人员。它包括会计规范制度的创新、会计思想的创新、会计研究的创新以及会计手段的创新。

三、会计规范与会计创新的关系

从“结绳记事”到新的国际会计准则的颁布，无论是会计角色的变迁还是会计观念的更新，亦或是会计规范的完善，会计都在不断取得新的成果。会计规范是会计量的方面，通过会计规范完善会计行为，使会计更好的适应经济发展的要求，而会计创新是会计质的方面，创新是在规范的基础上进行的飞跃。会计创新使得会计规范日益完善，会计规范也约束着会计创新的发展。所以两者是彼此嵌套，相互作用的。

（一）会计规范中创新

1.生产力发展引起的科技革命推动着会计创新

生产力决定生产关系。在影响社会发展的各种环境因素中，生产力居于决定性地位，会计创新也取决于生产力发展水平。会计是在不同社会制度、不同意识形态下通用的商业语言，生产力的发展决定了会计创新的起点和基础条件。而生产力发展导致的一次又一次的科技革命，又为会计创新提供了源源不断的动力，使得会计规范一次又一次的进步乃至飞跃。

第一次科技革命引发了人类历史上的第一次工业革命，人类由农业社会步入工业社会，在此背景下，会计开始由商业会计转为工业会计，会计规范也由此面向社会化。第二次科技革命使人类进入了工业文明的电气化时代，形成了会计史上第一次会计理论研究高潮。会计核算原则发生了变化，确认实行了权责发生制。随着第三次科技革命的到来，信息论、系统论和控制论开始出现，人们对传统的会计规范理论进行了扬弃，逐步形成了会计信息系统论等新的理论，在此基础上，创新形成的GAAP逐渐被社会公众所接受。第四次科技革命（20世纪70年代），人类社会由自动化进入了信息化社会，企业规模的不断扩大，导致会计规范不断创新。此时，国际会计以及国际会计准则应运而生。第五次科技革命（20世纪90年代），人类进入知识经济时代，企业的管理也向集成化和知识化方向发展，组织形式开始出现虚拟化，这就要求会计规范需要与时俱进，创新出更适应新环境的准则、制度。

2.信息技术的出现、会计准则的国际化趋同对会计规范提出新的要求

随着大数据时代，信息技术深刻的改变了会计存在的社会经济环境，无论是企业的生存方式和组织形式都发生了巨大变化，不断出现新的经济内容。会计业务、会计内容日趋复杂。这使得会计准则需要有新的内容，会计规范需要不断创新。例如，如今虚拟公司模式已经成为一种新型的企业组织形式，而传统的企业会计主体只核算企业范围内的经济活动。但知识经济突破了会计主体的物理实体概念，会计主体的界限变得模糊，这就需要在原有的会计规范基础上，对会计主体的界限有新的定义。

当前，经济全球化的影响不断扩大，国际财务报告准则（IFRS）也得到越来越多国家的认可。在会计准则的国际性趋同的背景下，国际会计准则的变化将对我国的会计规范提出更高的要求。一方面，我国的会计规范需要与国际接轨，实现实质性趋同，降低企业国际化的交易成本，以更好的融入全球化的浪潮中。另一方面，我国还需立足基本国情，针对实际情况，有选择的接受，对会计规范进行创新，以符合我国的现实需要。

（二）会计创新中规范

1.创新中遵循相关会计制度

会计创新中所进行的一切工作都必须符合国家的法律法规，所设计出的新会计制度须体现出会计准则的要求，为广大会计信息使用者所接受，具有必备的法律效力。

2.必须符合会计信息质量的要求

会计信息质量与会计信息的可靠性与相关性密不可分，因此会计创新需在保证会计信息质量的前提下进行，切实做到会计信息的可靠与相关。

3.会计创新必须要体现继承性

创新不能光有拓展和再造，还需要继承。它不是在空想的基础上的空中楼阁，而是在已有会计理论、会计原则、会计范式的基础上，以原有的会计规范体系为参照物建立起来的，所有的创新都脱不了原有的规范这个大框架。