中小企业内部审计风险防范研究

摘要：中小企业的内部审计由于受多方面因素的影响，潜藏着许多不同程度的风险，本文以BF公司为例，从内审人员、内审制度、公司内控等方面来探讨如何有效的规避内部审计风险。

随着我国社会改革不断的深入，中小企业内部审计工作无论在深度还是广度方面已经无法适应目前中小企业改革发展的需要，导致大量的中小企业在创造效益的同时，却产生了一系列的问题和不良影响，诸如内部审计机构设置不完善、相关内部审计制度不健全等方面的问题，而这些问题将直接或间接的影响中小企业的可持续发展。要解决中小企业内部审计工作的盲点和局限性首先要对内部审计风险进行防范，中小企业的内部审计由于受多方面因素的影响，潜藏着许多不同程度的风险，如果不及时的进行防范，再加上中小企业抗风险能力较弱，就会对中小企业产生颠覆性的影响，更有甚者会导致企业倒闭破产。因此，如何规避潜在的内部审计风险成为中小企业急需解决的问题，下面以BF公司为例来探讨中小企业内部审计风险防范。

一、BF公司背景介绍

（一）公司基本情况

BF公司是一家建筑安装工程公司，隶属于ABC公司，是ABC公司的控股子公司，具有房屋建筑工程施工总承包一级，市政公用工程施工总承包三级，机电设备安装工程、建筑装修装饰、钢结构工程专业承包一级资质，兼具起重设备安装专业承包二级资质、高耸构筑工程专业承包三级资质。

（二）公司会计系统的情况

由于与总公司属于子母公司关系，管理层要求BF公司与总公司使用同一种会计记账系统，是基于用友财务管理软件针对于建筑业进一步开发的软件，这是以总公司的网页为平台，使用账户及密码进入系统，获取系统内部数据。而当进行内审时，也是通过该系统，导出数据，再与实际往来账项相匹配，是否有错报、漏报等行为。

（三）公司财务人员分工情况

BF公司财务部只有五名人员，包括财务总监和财务总管各一名，总账会计一名以及两名出纳。每个人员都有自己职责，财务总监负责编制BF公司报表。财务总管负责财务部的日常工作以及BF公司税务方面的工作，总账会计负责BF公司日常业务的处理，填制记账凭证并登记会计账簿。两名出纳一个是现金出纳另外一个是银行出纳，现金出纳主要负责公司日常开支的工作，例如职工差旅费的报销、加班费的发放、出差补贴的发放等，另一个银行出纳主要负责相关银行存款的收发，例如收取承包商的款项、付给分包商的资金以及相关票据的收付等业务。

（四）公司内部审计情况

1.经济效益的审计。对承包商以及施工项目提供的会计资料进行审计，主要针对生产过程中的合理性、有效性及其真实性进行评价，看其是否体现企业的经济效益水平和未来发展倾向。然后对于审计过程中发现的管理中存在的风险提出改进意见，促进企业的经济效益。

2.经济责任的审计。主要是对公司管理层的领导在职期间的公司业绩和营收情况的真实性进行审计，重点是分析财务报表中的利润表；职工薪酬分配表；存货是否出现跌价及各项反映企业营收情况的指标。对于其中发现的错误要严加改正，预防将来有可能出现的风险，达到企业经营目标有效、合理的实现。

3.施工项目的审计。公司主要针对施工项目的两种情况进行审计，第一种情况是本年度内已经开工或者完工的项目，重点要分析这个项目是否盈利了，如果亏损就要分析原因，并及时上报管理层，及早提出改进方案，以此来提高对工程项目的管理水平。另外一种情况是下一年度将要开始的施工项目，重点是分析这个项目的预算情况，同时，利用以往的经验，尽可能预先规避可能存在的薄弱环节和风险。

二、BF公司内部审计过程可能出现的风险

（一）公司领导层没有给予足够的重视

BF公司管理层随着公司不断的发展壮大，对公司管理体系进行逐步的完善，特别是对财务管理和成本管理这两个方面尤其重视，但是对于公司内部控制这个部分还是没有给予足够的重视，特别是内部审计这一范畴。BF公司没有单独的内部审计部门，只是在年终的时候让财务部的会计人员去承担内部审计的工作，尤其是集团公司下属的分公司更是象征性的审计。BF公司作为ABC有限公司集团化企业下的一个子公司，也有这种业界内普遍存在的情况。这样的内部审计不仅不能改善公司的管理水平，还有可能造成公司潜在的审计风险。

（二）复杂的公司关系引起的风险

BF公司在扬州市江都市不仅成立了WD建设有限公司（BF公司100%控股），还在扬州市注册了另外一个独资企业：FD劳务有限公司。BF公司、WD公司和FD公司这三者之间错综复杂的公司关系给公司的内部审计增加了难度，对于公司的内部控制系统是一个挑战，例如公司之间的收购业务、债务重组业务都会使审计风险增加。

（三）没有完善的内部审计系统

BF公司在进行内审过程中，没有一个完善的内部审计系统，主要是靠会计人员自身的素质进行相互督促，抽样审计。在内部审计的过程中没有形成工作底稿——审计证据的载体，审计工作底稿是非常重要的审计资料，审计人员可以对其进行分析从中找出公司潜在的审计风险，进而提出相应的措施来预防，降低内部审计的风险。但是BF公司只是将往来的数据进行核对，并没有作下记录。

（四）没有完善的内部控制制度

内控制度是BF公司如今最严重的问题。由于总公司与BF公司具有独立的财务部，并且在中国国内有许多项目部。集团公司内部有很多级别层，这就更需要一个完善的内部控制制度，但是公司并没有对其重视，这就造成了项目部在上报过程中，有漏报、错报、瞒报的情况，反之，BF公司向项目部拨款时，也会发生该类情况。BF公司对于各个项目部资金管理没有相应的内控制度，项目部出纳的资金权限太大。出纳的权限越大，对于公司来说，风险也就越大。更有甚者，还会出现投标部虚假投标，主动弃标等事情的发生。这就增加了内部审计的难度，加大了内审风险出现的可能性。

三、规避BF公司内部审计风险的措施

（一）建立独立的内部审计部门

BF公司需要建立一个由专业的内审人员组成的内部审计部门，不应该随便派一个财务部门的人员去从事公司的内审工作，这样公司的内审质量才能得到最根本的提高。公司需要做的就是对招聘的内审人员进行培训，让他们尽快了解公司的相关情况，这样他们就可以运用他们专业的知识来帮助公司在将来的内审工作有的放矢，游刃有余。

（二）总公司与分公司保持财务的独立性

由于FD劳务有限公司隶属于BF公司，建议FD劳务有限公司成立自己的的财务部门，该公司的财务人员主要就是负责本公司的业务核算，不能过多的接触BF公司的财务。从另一角度说BF公司的财务负责人也是主要负责自身公司的业务，而不应该过多的干涉FD劳务有限公司的业务。这样就可以增进内部审计的独立性，起到相互监督、相互内审的作用。从根源上做到减少内部审计风险产生的可能性。同时，BF公司应该对每一个独立进行的工程项目进行单独项目内审，对这些项目定期进行跟踪调查，对内审发现的问题及时解决，落实解决的方案，这样不仅可以节省公司的资源，还可以防范于未然，不至于等到年终内审时，才发现问题，导致影响企业经营成果。

（三）完善公司的内部审计系统

对于BF公司想从根本上提高公司内审的质量，就要改变现有的内审模式，那就是要有一个完善的内部审计系统，将内审和企业的内部控制制度相结合，互相督促、互相弥补，设计出一个完整的内审流程，包括计划阶段、实施阶段、报告阶段以及后续审计阶段四个内容。这样就可以通过对企业经营管理活动的检查和评价，来帮助公司解决公司管理上的漏洞，提高公司经营的效率、效果和经济性。这就要求BF公司的审计人员主动的去完善公司的内控制度，提高公司的内控水平，来降低内部审计风险。那么对于一个公司而言，就呈现了双赢的局面。

（四）完善公司内部控制制度

BF公司在完善内部审计系统的同时还要完善公司内部控制制度，因为公司的主要业务是施工项目，所以特别要建立相关的工程投标内控制度，对各个工程投标进行严格的控制。曾经就有投标部的领导利用公司这方面的内控制度的缺乏，将准备用于投标准备的备用金挪用到自己的私人账户，导致公司最后没有中标，造成了极大的损失，而这个问题是在年终内审时才被发现。在内审时就要对行政管理部门与财务部同时进行审计，双管齐下，能产生更好的效果。除了要建立工程投标内控制度外，BF公司还应该构建有效的财务预警内控制度。BF公司主要从事的是工程项目，涉及大量的金额，相关的承包商也很多，关系复杂，所以事前预警是十分重要的，公司的管理层就可以根据预警系统反馈的信息及时的做出相关解决的措施，起到减少或者避免损失的作用。

综上所述，BF公司要提高内部审计的效果，降低内部审计的风险，提升公司的经营效率，就要不断的完善公司的内审系统和内控制度，引进具有专业技能且道德思想水平较高的内审人员，使公司从各方面增强自身抵御风险的能力。