试论价值链分析在企业战略成本管理中的应用

○丁小莉

（广州市电信局 广东 广州 510000）

一、战略成本管理的基本概念和内容

战略成本管理是企业为了适应现代变化了的经济环境，在成本管理中引入战略管理，并把二者有机结合起来的新的管理体系与方法。具体而言，战略成本管理是对企业的生产、销售各环节进行全方位监控的过程，主要是从战略的视角来分析影响成本的因素，从而进一步发现降低成本的途径，其目标是打造企业的持久竞争战略。

在对战略成本管理内容的划分上，1992年JohnK·Shank和VijayGovin在《创造竞争优势的新工具———战略成本管理》一书中将战略成本管理分为三部分：一是战略定位，即企业如何在市场竞争中确立自己的优势地位，这应该成为战略成本管理的第一步；二是价值链分析，即将企业设计、生产、销售、发送和辅助产品生产过程中进行的种种活动，系统地连接成链状集合体，对其中的价值流动进行分析；三是成本动因分析，即对引发或推动成本的驱动因素进行分析。

二、价值链分析的产生及其含义

价值链理论产生于上世纪80年代。价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互联系的价值活动的总和。

图1

企业是一条由各项作业链接而成的作业链。价值链分析思想认为，每一种产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经历无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。……