“营改增”对企业财务和会计的影响及对策研究

赵永波

（中国联合网络通信有限公司杭州市分公司 浙江 杭州 310006）

一、营改增对企业财务的影响

（一）营改增对企业税负的影响

营改增改革实施后，实现了增值税抵扣链条的完整性，无疑是对企业税负状况的利好消息。企业合理合法的获取了足够的进项税额后，以往企业存在的大量不可抵扣进项税额的状况将不复存在。不过，由于行业的不同，营改增对各类企业税负的影响也就不尽相同。对此，笔者以建筑业为例，分析了营改增对这类企业税负的影响。

从营改增实施的税率来看，建筑行业受外部经济环境、地区差异的影响，增值税税率是11%，而原来的税率是3%，二者存在差异8%。通过计算，使可抵扣进项税额占销项税额的比重达到某一特定值时，营业税和增值税金额相同，来计算税负平衡点，这个税负平衡点为69.73%。如果进项税额/销项税额大于69.73%，那么税负降低，对于企业来说是利好消息，反之就上升。

（二）营改增对企业产品定价的影响

营改增对涉及到的企业产品价格制定策略有很大影响和冲击，这就需要我们财务部门和业务部门进行相关的沟通和协调，调整产品价格，确保新制度的执行过程中不影响公司现有的利润水平。造成这一情况出现的原因还是在于营改增的税种变化。新制度出来之后，公司就必须对原有的价格制定机制进行调整，并对新政策的实施进行相关测算工作，以确保公司的现有利润不因为新制度的执行而出现下滑。我们就以交通运输行业为例：一项运输业务收费价格为1000 元，新制度之前，企业要扣除3%的营业税（暂不考虑其他附加税费）后，其净收入为970 元。新制度执行后，假设企业对这项业务的收费价格价仍为1000 元（含税价），试点增值税税率为11%，公司最终获得的净收入只有900.9 元（1000÷1.11%）。所以，新制度的执行对公司的产品价格制定会产生一定的影响，公司需要在考虑新制度的税制改革的基础上进行相应调整，以满足企业的利润要求。公司还要对新制度下的税率和价内税进行相关测算。公司的财务部门要首先与销售部门沟通，销售部门才能与对方公司协商将发票金额提高。

（三）营改增对企业财务风险的影响

营改增对企业财务风险的影响主要体现在发票审核的风险上。营改增对企业发票使用管理将产生影响。增值税专用发票的管理比营业税发票管理更为严格，征管与处罚的力度也更大。这是由于增值税专用发票的管理将涉及到某一经济活动的所有环节，同时涉及销项税额和下一家的进项税，对买卖双方都会产生重要影响。我国刑法专门就增值税专用发票的管理，包括开票、销售、使用等相关的违法行为做出了明确的处罚规定。

二、营改增对企业日常会计工作的影响

（一）营改增对企业会计核算的影响

在核算营业税时，会计科目比较简单：一般来说，涉及“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”这些会计科目。营改增后，企业会计核算的科目增加了9 个明细科目（应交税费—应交增值税）：其中，记借方的有五个（进项税额、已交税金、转出未缴增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额），记贷方的有四个（出口退税、进项税额转出、销项税额、转出多交增值税）。

除此之外，还在“应交税费”这个一级科目下设“增值税留抵税额”、“待抵扣进项税额”和“未交增值税”明细科目。相较于原营业税的业务核算，显然增值税的核算难度将明显增加。不仅如此，营改增还给企业的日常财务管理工作带来了不可忽视的影响，包括纳税申报、税票认证和抵扣、税务筹划等，这些税务操作问题将给企业带来全新的挑战。一旦涉税的某个环节处理不慎，企业必然将面临一定的税务风险。

（二）营改增对企业会计报告的影响

就资产负债表而言，营改增对企业会计报告的影响主要体现在“固定资产”以及“应交税费”的列报上。我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，特别是高速、路桥施工的企业，价值达十多亿。增值税进项税额从原值中扣除之后，固定资产的净值就下降，又由于负债总额不变，所以根据资产负债率=负债÷资产，企业的资产负债结构会发生一定的变化，由于分母比值减小，负债分子不变，则企业的资产负债率将会有所提高，甚至由于企业所采购的材料及设备供应商无法提供增值税专用发票，相关增值税进项税额不能抵扣，会增加企业的负债，进一步提高企业的资产负债率，从而对企业的银行融资和相关信誉产生一定的负面影响。

就利润表而言，由于营业税是价内税而与此相反，增值税是价外税，营改增以前，“主营业务收入”这一会计科目由税改前的含税收入（营业税）被税改后的税后收入（扣除增值税）所取代。表面上看，企业的主要的业务收入是减少了不少，而且在销售收入不变的前提下，企业净利润也没发生很大的变化，但是营业利润率（净利润与主营业务收入之比）增加了，原因是营改增后主营业务收入降低了，同时利润表中也不再包括增值税。

同时，营改增还会对企业现金流量表产生较大影响，主要体现在经营活动和投资活动两个方面。营业税不征收了，那么企业所应负担的相关税费就会相应减少，反映在现金流量表中就是企业经营活动下边的“支付的各项税费”现金流支出就会减少，能够增加企业经营活动产生的现金净流量。同时，营改增后，企业所购置的固定资产可以产生17%的进项税额抵扣，明显优于营业税，可以让企业更新设备，获得新鲜血液，购置的固定资产属于企业的投资活动的内容，因此投资活动的现金流量会增加。

三、如何应对营改增对财务和会计所产生的影响

（一）提前做好充分准备，制定规划布局

首先，企业应深入分析营改增对生产经营各个环节的影响，确定企业需要变革或改进流程的关键环节，在这一阶段过程中，企业可以邀请相关税务专家或高校教师参与到这一环节中。其次，企业根据前一过程所梳理出来的关键流程或关键环节，制定应对策略，完成业务流程重造或系统升级改造。最后，企业应持续跟进完善后的业务流程，及时审核转型后的效果，以便规避重大税务风险。

（二）加强税务风险的防控

首先，加强税务文件的学习。企业可以根据营改增最新的税收法规，并积极收集当前各地税务局、税务专家、知名学者等对企业营改增相关税收政策的分析资料。根据这些收集的资料，企业可以拓展税务思维，最大程度的掌握税务筹划的有关方法和经验。

其次，企业在日常经营过程中需要谨慎选择合作伙伴，对一些不能开具正规增值税专用发票的供应商或合作商，企业可以逐渐退出与其的合作，从而转向与可以开具正规增值税专用发票的企业合作，以此取得可抵扣的增值税专用发票，降低企业的税收成本。

再者，企业还应随时关注自身所处的行业动态，及早做好相关资料的收集与准备，一旦有任何优惠的税收政策，企业应及时抓住机会，申请税收减免或返还，以最大程度维护企业的合法权益。

（三）对公司的投资结构进行优化，以此提高经济效益

营改增的改革，给我国企业带来了诸多挑战，但同时也为企业的长远发展提供了机会。比如，企业在营改增以后所购买的设备或其他固定资产，均可以获得增值税进项税额的抵扣，有利于企业减轻税负。与此同时，营改增改革还可以刺激企业促进固定资产的更新，改进营运设备和运营环境，帮助企业提高生产效率，从而给企业的竞争力带来一定的促进作用。

[1] 童立华.浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J].江苏商论,2013,(6).