我国注册会计师行业审计收费探讨

丁凌枫　赵海侠

目前，我国经济高速发展，物价增长，通货膨胀，但是注册会计师行业审计收费却有下滑趋势。合理收费是年报审计质量的重要保障。许多中小型会计师事务所低价竞争，这不仅造成审计市场的无序竞争，而且有损于审计独立性，成为约束注册会计师有效审计，提高审计质量的重要影响因素。

一、注册会计师行业审计收费现状

低价竞争是指以低于平均正常价格水平的审计价格争取审计合约的行为。西方学者的研究成果表明低价竞争的现象在审计市场是普遍存在的。西蒙和弗朗西斯（1988）发现，审计合约签订第一年的收费水平比正常收费水平低24%，比以后两年低15%，直至第四年才恢复正常。斯里尼瓦桑和斯科特（2003）也发现，签订合约最初两年的审计收费折扣率分别为18%和12%，第三年才恢复正常收费水平。

在中国，这种低价竞争的极端形式甚至构成了恶性压价竞争。中国的审计低价竞争严重，大量的经验数据表明，我国会计师事务所审计收费中的回扣高达40%-60%。中国注册会计师行业的审计收费问题不得不引起相关政府和学术界的关注。下面以小型会计师事务所H会计师事务所为例，探究审计收费对审计质量的影响程度。

1.H会计师事务所简介。H会计师事务位于江苏省无锡市，成立于2003年11月，是一家集财务审计、资产评估、地产评估、税务咨询、工程造价咨询、司法鉴定为一体的综合性中介服务机构。一般经营项目有担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其它经营管理咨询；代理纳税申报；法律、法规规定的其它业务。现有注册会计师8名，从业人员22名。

2.H会计师事务所审计风险。H会计师事务所审计风险主要表现在以下几个方面：一是压价争揽客。H会计师事务所的收费比市场普遍审计收费要低。不少小型事务所恶意压低收费标准，使得市场上会计师事务所之间的竞争更为激烈，整个行业随着受损。为了能招揽客户，在激烈的竞争市场中继续生存和盈利，H会计师事务所作为一个小型规模的事务所，不得不恶意压低价格，事务所抗风险的能力也大大降低。同时在资金资源不足的情况下，削减审计成本，必要的审计程序，如：搜索审计证据，控制测试，实地监盘等将得不到保障，这势必造成审计质量的下降，损害财务会计报表的真实性和公允性，从而损害主要需求方也就是股东的利益。二是客户资源少，依赖程度高。中小型会计师事务往往受到自身规模的限制，客户资源比较少。如果会计师事务所从一个客户获取的收费占到总体事务所收入的比重较高，其对该客户的依赖程度就会大大增加，这样削弱了注册会计师驳回客户无理要求的能力，审计师向客户妥协的可能性会明显增加。三是其他服务影响独立性。H会计师事务所在为企业担任财务审计业务的同时，也为企业提供了其他收费服务。H会计师事务所具体从事的业务范围有：验证注册资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、解散、破产清算等事宜中的审计业务；参与调解经济纠纷，协助鉴定经济案件证据；担任会计顾问，提供会计，财务、税务和经济管理咨询；代理记账，代理纳税申报；代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件。四是股权结构存在的问题。H会计师事务所是有限责任公司，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任。一旦发生审计失误，被要求清偿时，股东只是承担有限责任，赔偿出资额度内的赔偿。那些因为降低收费标准致使必要审计程序得不到保障，故意出具失真审计报告的违法风险降低，这让责任人逃避了其应承担的法律责任。

二、注册会计师审计收费的影响因素

1.审计成本。注册会计师为作出真实公允的审计报告，在获取充分审计证据的过程中所投入的人力、物力、时间等资源是需要耗费一定成本的，而这些成本就会体现在审计费用之中。审计成本与会计师事务所规模、被审计单位所在地的经济环境和注册会计师对被审计单位的熟悉程度有关。当会计师事务所规模越大，越正规时，专业人员的能力和实施正规审计流程的成本就越高，相对应的审计收费就越高。被审计单位的经营所在地的经济环境越好，投入的审计资源的成本越高，审计收费也会相应的变高。当会计师事务所为非长期合作的企业审计时，因为对公司业务不熟，审计耗费的时间和精力就较多，审计费用也会变高。

2.风险补偿。目前，我国审计市场的审计模型趋于风险导向型审计。审计风险模型：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。其中，审计风险是指审计人员对存在重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性；固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一项认定易于发生错报的可能性；控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制即使防止或发现并纠正的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但是审计人员为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。

审计风险贯穿于整个审计过程中，审计人员对揭示被审计单位营业失败负有责任，审计人员通过收取高额费用把风险转嫁给客户。只有将审计风险降低到可接受的水平内，审计人员才会发表审计意见。具体来说，审计师在出具对会计报表的审计意见时，承担着潜在赔偿责任和诉讼风险。会计师事务所将会在发现重大错报后，承担相应的法律责任和诉讼赔偿。这就意味着那些会计体系建立不完善，内部控制差，公司规模大，经营风险高的企业势必给会计师事务所带来极高的诉讼风险，为了能有效的补偿这种风险，审计人员就会提高审计收费标准。因此在法律制度健全的环境下，为了降低审计风险带来的法律损失而加大审计投入或为了抵消未来可能产生的巨大法律成本损失，会计师事务所就会提高审计收费。

三、会计师事务所收费偏低的原因

1.竞争激烈。20世纪七八十年代，随着我国经济的开放与飞速发展，中小型会计师事务所数目大量增多，导致市场配置供大于求，形成了以客户为主导的买方市场。这使得我国审计市场在供需双方的博弈中，是被审计单位选择会计事务所而并不是会计师事务所选择顾客。H会计师事务所处地无锡市，目前，无锡总共有54家会计师事务所，大部分会计师事务所是中小型会计师事务所。截止到2015年1月，无锡全市上市公司累计达88家。在买方主导的竞争市场里，一方面，审计服务的需求方会利用优势强迫审计服务供给方降低收费标准，另一方面，小型会计师事务所不得不降低收费标准，通过形成价格优势来招揽客户以谋求生存。

2.政府发布收费标准不一。目前，我国注册会计师审计收费标准是由各省级财政部门制定的，注册会计师审计收费标准各地不一，全国没有统一的注册会计师审计收费标准。这样给政府对审计收费进行监控和管理带来了一定的难度。其次，政府对会计师事务所乱收费的处罚力度不够，使得会计师事务所违法成本较低，增加了其违法的机率。

3.审计行业内部无合力。我国一线、二线大城市的经济发展水平要远高于三、四线城市，所以注册会计师们更愿意向人均薪酬更高的城市发展，这使得注册会计师资源地区分配不均衡。H会计师事务所处地 无锡市，经济发展水平远远比不上南京、上海等附近长江三角洲城市，事务所的8名注册会计师和22名从业人员中，有两名注册会计师工作年限尚短，实践经验不足，执业水平并不高。有时在审计财务风险较高的审计单位会人手不足。同时，H会计师事务与同一地区的会计师事务所之间也缺乏良好的沟通与交流，对前后审计同一家企业的经验无交流探讨，浪费了大量的人力资源。一些审计自律组织，如中国注册会计师协会等未对所有事务所提供一个宏观上的指导，这些都使得审计行业内部无合力，以致出现竞争无序、胡乱收费的场面，损害了行业声誉和公信力。

四、解决审计收费无序问题的方法和措施

1.会计师事务所自律。会计师事务所要对质量控制、成本核算、业绩考核等体系进行规范完善。不可为了盈利，一味地降低收费标准，应该优化事务所组织形式，完善内部管理机制，提供优质高效的服务质量来探寻一种可持续的发展模式。塑造企业文化，在生产经营实践中，逐步形成为全体员工所认同并遵守的宗旨、精神、价值观和经营理念，企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力。通过打造企业文化来树立品牌效应，长期提供高效的审计、鉴证服务来提高事务所口碑。

2.政府监管。政府在规范我国审计市场收费标准的过程中起着尤为重要的角色。政府可以制定全国统一的审计收费标准指导价。借鉴国际惯例，以审计工作小时数为基本计价依据，同时考虑审计人员的不同级别和合理的地区性差价，来建立一个最低限价标准。建立注册会计师工作评价机制，统一评价标准。从独立性、客观性，专业胜任能力等方面了解注册会计师是否进行了风险评估，并制定了适当的审计程序，获取充分适当地审计证据，发表恰当的审计意见。建立核查人员资源库，对核查人员进行岗前培训和定期培训，提升他们的专业技术能力。

3.行业规范化。审计民间自律组织在审计行业也起着重大的影响，规范行业组织可以对中小型会计师事务所进行有效地监管。审计民间组织应该提出审计收费规范大纲，走访政策制定部门和被审计单位，协调解决招标、投标方面的有关问題。加大举报力度，监督市场秩序和执业质量，规范市场竞争行为。对所有事务所提供一个宏观上的指导，对会计师事务所的收支明细进行监管和披露。

（作者单位：徐州工程学院）