浅谈在知识经济条件下人力资源的会计核算

王琦

随着信息化和经济全球化的到来，人类跨入了崭新的21世纪，进入了知识经济时代。在这个时代，知识与技术进步的贡献越来越大，科学技术从来没有像今天这样，以其巨大的威力深刻的影响着人类经济和社会的发展，所以，知识和智力成为了生产中的重要因素，作为掌握了特殊知识的人力资源理所当然地成为了一个企业的资产之一，如果我们仍将人力资源不做核算和反映，将其排除在企业的资产形态之外，那么，我们所核算的内容是不全面的，资产是不完整的！

我们知道，劳动力、劳动工具和劳动对象是生产力的三要素，而劳动力起着决定性的作用。可以毫不夸张地说，在知识经济时代，谁掌握和控制了优势劳动力资源，谁就把握了克敌制胜的法宝！所以人力资源的控制从来没像现在这样显得如此关键，人力资源的素质和技能对一个企业的发展有过如此重要的影响。

一、人力资源核算的基础

要对人力资源进行核算，先让我们来看看它是否符合会计核算的前提，首先，人力资源是能够被企业拥有或控制的；其次，人力资源是能够被确认或计量的，再次，它是能够带来经济利益的注入或流出的；

既然人力资源符合会计核算的前提，那么，它应该被确认为资产还是资本呢？從会计角度来看，人力资源既可以是资产，也可以是资本！人力资源会计核算的应该是人力资产，亦即企业拥有或控制的人力经济资源，并且这部分资源能够以货币计量，是未来收益中由人力资源创造价值的现值，和我们传统的无形资产有点类似，但其价值应该不会被摊销。人力资本应该是投资者为获取人力资源所投入的资本金，它正好与人力资产相对应，可以把它理解为劳动者的权益。亦即“人力资产=人力资本（或劳动者权益）”，我们是不是可以更进一步，把传统会计中核算的工资薪酬费用理解为劳动者权益的报酬！这样就顺理成章的把人力资源的会计同传统会计结合起来，将企业生产经营活动中的各要素综合起来，建立一个恒等式，即资产=负债+所有者权益，将此等式进一步分解为：其它资产+人力资产=负债+所有者权益+劳动者权益（人力资本）。这就是我们进行人力资源核算的基础。

二、人力资源核算的账户设置

为了客观、真实、全面的核算人力资源，满足信息相关方的不同需要，根据人力资源会计核算对像和内容，结合传统会计，增设以下会计账户：

1、资产类账户

人力资源核算的资产账户为“人力资产”，核算人力资产的原始成本的增加或减少。

2、成本费用类账户

为了核算人力资源的开发、培训、维护等资本性支出，应设置“人力投资成本”账户。

3、损益类账户

为了核算人力资源日常维护、组织等方面的费用及人力资产摊销费用增设“人力费用”账户。

4、权益类账户

“人力资本”账户，如前所述，该账户核算人力资产对应的人力资本，即人力资产形成后劳动者权益的增加或减少额。

“人力开发基金”账户。该账户用于核算企业按公司章程等计提的专门用于开发人力资源的专用基金。

5、备抵调整账户

为了核算人力资产在各会计期摊的人力资产，增设“人力资产摊销”账户，其作用与坏账准备相似。

三、账务处理方法

1、增加资产的账务处理

（1）支付各类职工培训费、招聘费、选拔费及大额保险费等资本性的处理

借：人力投资成本 *** 贷：银行存款或现金 ***

（2）人力资源受聘使用，形成人力资产时的处理：

借：人力开发基金 *** 贷：人力资源投资成本 ***

无偿取得人力资源并投入使用而形成资产的，可不做上述处理；同时等额做如下分录：

借：人力资产 *** 贷：人力资本 ***

（3）支付的日常各种人力资源管理方面的费用性开支

借：人力资产费用 *** 贷：银行存款或现金 ***

2、摊销资产的账务处理

人力资产的摊销要按照人力资产为企业提供服务的期限和人力资源的类别由企业确定摊销期限，在摊销期内采用平均法或加速摊销的方法进行摊销。摊销时：

借：人力资产费用 贷：人力资产摊销

同时：

借：人力资本 *** 贷：人力开发基金 ***

3、人力资产退出的处理

在知识经济时代，在一个企业人力资源具有很大的流动性，人员的介入和退出相当频繁而且普遍。当人员退出企业就应计算人力资产的价值。其价值的计算方法如下：

人力资产价值确定后，再根据退出人员不同的退职原因，分别做如下账务处理：

（1）人员调出或转让，并向接收单位或劳动者个人收取违约金或补偿费的

①注销账面价值：

借：人力资产摊销 *** 人力资本（净值） ***

贷：人力资产（原始成本） ***

②涉及补偿费或违约金时：

当所收补偿费或违约金的金额大于人力资产的净值时：

借：银行存款或现金 ***发贷：人力开发基金（净值） ***

人力资产损益（收益） ***

当所收违约金或补偿金的金额小于人力资产的净值时：

借：银行存款或现金 *** 人力资产损益（损失） ***

贷：人力开发基金（净值） ***

（2）人员离退休时

①注销账面价值

借：人力资产摊销 *** 人力资本（净值） ***

贷：人力资产（原始成本） ***

②一次性支付退休金时：

借：人力资产损益 ***

贷：现金或银行存款 ***

（作者单位：金川集团股份有限公司住房公积金管理分中心）