环境负债在汽车行业的会计核算与信息披露

王素义 朱传华 吕晓霞

[摘要]企业通过对环境负债的会计核算和信息披露，可以更好地履行其社会责任。目前，环境负债如何在汽车行业中实施还没有明确的政策，本文结合汽车行业的特点，对环境负债的会计核算及信息披露进行探讨。

[关键词]汽车行业;环境负债;会计核算;信息披露

虽然我国的会计准则及相关的法律法规对环境负债尚无统一的定义，但究其本质仍是一项负债，同样也需要符合传统财务会计中关于负债的一般定义。但是，由于其自身的特殊性，使得环境负债的会计核算及信息披露比较复杂并具有不确定的特征。

一、汽车行业环境负债的核算范围

按照生产经营活动的不同阶段，可以将汽车行业的环境负债划分为三个方面：1、汽车在生产过程中产生的废弃油漆、废弃油脂、废水等危险污染物。国家对这方面的法律法规相对比较完善，企业可以将其视为企业的现时义务进行核算。2、汽车在后续使用过程中的尾气排放污染。汽车尾气排放虽然是在汽车使用过程中发生的，但是企业在汽车制造过程中也应遵守相应的各种技术标准，因此，虽然在核算上有一定的困难，但是也应纳入企业的环境负债核算范围。3、汽车在报废环节所产生的废弃物污染。目前我国机动车报废处理的主体主要是专业的汽车回收拆解企业，汽车生产企业很少参与其中，因此，大多数汽车生产企业都没有将汽车报废纳入环境负债核算范围。但是从长远的发展角度来看，汽车生产企业应主动承担起汽车报废处理的责任，因此，应将其纳入环境负债的核算范围。

二、汽车行业环境负债的核算方法

（一）各阶段环境负债的核算内容

1、汽车生产环节环境负债的核算。汽车在生产过程中产生的环境负债可以根据下列不同情况进行确认与计量：（1）企业违反环境保护方面的法规，由执法机构核定征收的排污费、污染罚款等。（2）由于企业排污对他人造成了生产、生活损害，通过协商、裁决或判决，企业应当向受害人支付的赔偿金。（3）企业在开发、利用或污染之后，清除污染、恢复环境原貌的支出。

2、汽车使用环节环境负债的核算。汽车使用环节中的环境责任问题比较复杂，涉及到汽车生产企业、汽车销售企业、汽车直接使用者及政府管理部门等，因此，汽车生产企业只应承担汽车尾气排放等环境污染的部分社会责任。如果借鉴英国碳抵消的计算方法，按照每升油耗碳排放1.35升，每亩绿地碳吸收900千克的标准，汽车企业就可以根据不同车型的排量、规定的行驶里程、绿地的建造价格及企业的承担比例来计算应负担的环境负债。

3、汽车报废环节环境负债的核算。我国法律法规体系中对报废汽车的无污染处理问题，在技术评价指标及承担主体方面都没有明确的规定，因此，汽车企业并未将报废回收责任纳入环境负债的核算范围。但是，从技术角度上来看，由汽车生产企业承担报废汽车的无污染处理责任更具有可行性，国家应尽快出台相关政策，在规定企业义务的同时给予企业相关税收减免等优惠政策，促进企业履行环境保护责任。作为汽车生产企业也应有一定的前瞻性，开展报废汽车的无污染处理技术研究，主动承担社会责任。

（二）会计核算方法的改进建议

根据我国现行准则的规定，对已发生的排污费、污染罚款、赔偿金、企业在开发、利用或污染之后清除污染、恢复环境原貌的环境支出均视为与企业生产经营活动无直接关系的事项，应记入“营业外支出”科目，已发生的支出：

借：营业外支出

贷：银行存款

对处于诉讼或纠纷的环境事项、报废车辆预计的无污染处理支出等，应根据可确定程度做出会计估计，依据谨慎性原则，计提损失准备：

借：营业外支出

贷：预计负债—环境负债

对于不能合理评估预期结果的未决环境纠纷事项，不做会计处理，应当在财务会计报告的补充资料中予以披露。笔者认为，上述把所有的与环境有关的支出都纳入“营业外支出”的做法有一定的局限性，忽视了环境保护中企业自主作为与被动作为之间的区别，不利于促进企业保护环境的积极性。因此，应做如下修订：1、属于企业自主作为的环境事项，应计入相关的成本费用科目，生产环节的支出计入“生产成本”科目，销售环节的支出计入“销售费用”科目，报废环节的支出计入“管理费用”科目。2、属于企业被动作为的环境事项，例如罚款等应计入“营业外支出”科目。

三、汽车行业环境负债的信息披露

目前，我国已颁布的关于企业环境信息披露的法律法规主要包括：《环境保护法》、国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》、《环境影响评价法》、《关于申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》等法律法规。环境负债信息已成为财务报表的使用者评价企业未来发展前景的重要因素之一。目前我国披露环境负债信息的主要形式有：财务年报、内控报告、会计报表附注、董事长报告等。根据上述对汽车行业环境负债特点的分析，可以采用表内信息披露和表外信息披露两种主要的定量披露方式，并在内控报告中进行定性说明。

1、表内信息披露方法。在财务报表内作为正式项目、能够用货币计量的与环境因素有关的会计信息称为环境会计要素信息，包括环境资产、环境负債、环境资本、环境成本费用、环境收益、环境利润与环保基金等。为了不影响目前的会计报告体系，可以对现在的财务报表进行完善，在资产负债表中增加环境负债项目，在利润表中增加相关的环境成本、费用项目。

2、表外信息披露方法。（1）我国《企业会计准则——或有事项》中将很可能对应的概率定义为大于50%，小于或等于95%。对于不在这一范围内的或有环境负债因为无法计入“预计负债”科目，所以不能在表内进行信息披露，可以采用报表附注的方式加以说明。（2）对于已在表内披露的环境负债，为了使报表使用者了解此项环境负债的详细信息，也可以在表外进行补充说明，例如：相关环境负债的形成原因、计量方法、清偿时间、预计对企业产生的影响等等。（3）根据我国有关环境保护的法律法规、环境统计报表的要求等，在表外还应披露环境绩效信息，即企业环境法规执行情况、企业环境质量情况和环境治理、污染利用情况。

参考文献

[1]何晶晶.我国上市公司环境会计信息披露研究[J].会计之友，2011（32）

[2]李雨.浅谈环境负债的披露[J].河北审计，2000（7）.

[3]姜星明.环境负债及其会计处理研究[J].当代财经，2000（4）.

[4]王宁涛.我国环境会计信息披露存在的问题及对策.财会研究，2010（21）.

作者简介

王素义（1965—）女，中国农业大学经济管理学院副教授硕士生导师，主要研究方向：财务管理与财务会计（邮编：100083）.

朱传华（1963—）女，北京联合大学商务学院教授主要研究方向：投融资管理（邮编：100025）本文通讯作者.

吕晓霞（1956—）女，北京祥龙出租客运有限公司会计师。主要研究方向：企业资产管理、财务会计（邮编：100068）.