浅议核电企业内部审计如何实现增值功能

李小明

引言

随着国际、国内对推行核电站态度的不断改变，核电企业面临的不确定因素日益增多，在环境日益恶化的今天核电作为清洁能源担当着重要的角色，核电企业在安全发电的基础上尽可能的降本增效，创造更多的价值，内部审计作为企业重要职能部门，以帮助改善企业的经营管理，增加组织价值，实现企业目标为目的。

一、内部审计增值功能的概念

IIA对内部审计最新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。他通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”同时，IIA在《国际内部审计专业实务框架（2009）》中对“增加价值”作了如下解释：“内部审计通过确认和咨询服务，增加组织实现既定目标的机会，确认运营的改進，并＼或降低风险的暴露的程度，从而为组织创造价值。”

二、核电企业内部审计增值职能

内部审计的基本职能是为企业增加价值并改善企业的运营，通过收集资料、识别并评判风险，以咨询、建议、书面报告或其他形式把有价值的信息呈现出来，为企业相应的经营管理者提供帮助。

核电企业根据集团公司总体规划，内部审计机构的职能不单纯是内部审计，还包括内部控制评价、物资采购稽核、风险管理评价等增值功能。内审人员不单是企业的审计人员，而且是企业的咨询人员、稽核人员、监督人员。

三、核电企业内部审计实现增加价值的表现形式

（一）内部审计直接增加的企业价值

内部审计师虽然不直接从事企业的生产经营活动，其工作的基础的为别的部门提供的资料，通过对基础数据和过程资料的收集，运用相应的审计技术，查明和评估企业在生产、管理经营过程中存在的问题和风险，以保证各项规章制度和管理指令得到及时有效贯彻执行;内部审计师需要不断地更新和储备知识，及时掌握和了解外部环境尤其国家政策对企业的要求，融合自身对企业运作的了解，加上本身专业敏感性判断，定期或不定期的将有价值的信息，以管理建议书或专项报告等书面或口头方式上报给管理层。被采纳利用的审计建议与忠告，不仅可以消除潜在的风险因素、控制漏洞，而且运用在生产经营过程中，还可以减少经济损失或者减少支出，从而直接为企业增加价值。

（二）内部审计间接增加的企业价值

内部审计的监督作用，属于审计的在线工作，通过日常的审计监督、检查和评价，直接对管理进行时时监督，此时无论内审人员是否发现问题，只要有内审人员的参与，一定程度上有威慑作用，降低企业内部舞弊发生的概率，维持了良好的工作秩序，加强企业员工的自律行为，增强了企业内部控制力和执行力，无形的增加了企业价值，从而间接为企业增加价值。

四、内部审计增加企业价值的有效途径

内部审计通过自身专业化流程及方法，在线与离线并重，系统的监督和评价企业的内部控制、风险管理、控制和治理过程，进而提高企业的运营效率，帮助企业实现增值目标。同时，内部审计还在不断完善其自身管理机制、更新审计手段等改革措施，已达到提高审计质量，节约审计成本，为企业增加价值。

（一）通过自查、自纠、自改降低企业风险为企业增加价值

近年来，中央陆续开展了全党深入开展党的群众路线教育实践活动，出台了“八项规定”、“三重一大”、中央企业负责人职务消费管理暂行办法等，内部审计部门依据国家各项规定，对企业进行健康体检，通过自查尽早排查风险、发现问题，并积极整改落实，从而有利于企业配合企业在各级监管部门检查中赢取主动，并严格控制“八项规定”、企业负责人职务消费相关费用，建立日常监督检查预警机制，既降低企业与国家政策不符合的风险，又降低了相关成本费用，节约了企业资金，从而达到增加价值的目的。

（二）通过开展内部控制评价及审计改进企业内部控制状况为企业增加价值

2010年4月，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，该配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步骤在上市公司范围内进行强制执行并鼓励非上市大中型企业执行。核电企业于2012年开始开展内部控制评价，内部审计部门牵头组成评价小组对企业现有的内部控制系统的设计、实施及运行的结果进行调查、测试、分析、评价，并得出相应的报告，同时将内部控制评价作为年度常态性工作，通过每年的“评价-反馈-再评价”的过程促进企业内部控制的有效实施和持续改善。

开展内部控制审计，内部控制审计是审计基础工作形式之一，主要评价企业的内部控制情况，内部控制体系是否有效地建立并严格执行，通过反复审计查找内部控制的薄弱环节，通过有力的证据向管理层进行通报并提出专业的强化内部控制的建议和防范措施，以防范和化解经营风险，提高经营管理水平，从而为企业增加价值。

（三）通过物资采购稽核降低采购成本为企业增加价值

物资采购稽核是核电企业特有职能，由集团公司总体要求，各成员单位对采购全流程实施稽核，其中最重要为物资采购稽核。由于核电设备采购的特殊性、复杂性和采购量巨大成为制约采购成本控制的主要因素之一，为规范公司采购行为，完善采购内控，优化采购流程，控制采购业务风险，堵塞采购管理漏洞及降低采购成本，内部审计机构下设采购稽核科，使原有的离线采购审计变为在线审计，审计端口前移，通过采购稽核对采购行为进行在线的、直接的过程监控，通过对物资采购价格形成过程的真实性、合理性、完整性，建立健全对采购物资业务流程和价格形成过程的监督和制衡机制，增加采购业务透明度，促进采购管理规范化，发挥促进管理、降本增效、完善内控、预防腐败的作用。

（四）通过不断审计创新为企业增加价值

2007年，中国内审协会全面推进内部审计“两个转型”，核电企业内部也开始不断进行审计创新。在审计定位上，由传统维护财经法纪转变为提升公司价值，降低公司风险，改善公司内部控制;在审计职能上，由单一的监督职能转变为监督、服务、咨询三位一体;在审计内容上，由财务信息为基础的审计转变为财务信息与非财务信息并重;在审计方式上，由事后审计转变为事后与事中审计并重、事前审计相结合;在审计种类上，由传统的财务收支审计、内部控制审计转变为风险为导向的管理审计、绩效审计、经营审计;在审计技术方法上，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。随着内部审计职能的不断丰富，为企业增加价值成为内部审计新的主题。我们相信，核电企业的内部审计在集团公司的带领下，必将迎来更大的平台，发挥更多的作用。