阿米巴模式中量化赋权式经营会计问题探讨

西南财经大学会计学院 陈晓涵 暨南大学管理学院 钱晶晶

阿米巴经营模式是根据客户、地区、产品或工序等的不同，通过适应企业外界环境和企业内部资源条件的变化，因时因地将企业划分成许多的小组织（即阿米巴）的一种企业经营方式。这些组织之间保持独立核算，独立经营。稻盛和夫在京瓷公司和KDDI按照生产工序将企业的整条业务链划分成一个个阿米巴（即根据外界环境因时因地将企业划分为不断变形的小集体），让各个阿米巴(Amoeba)模拟市场交易买卖半成品和服务，并独立核算其销售额（包括阿米巴之间的企业内部销售额）、成本和利润。通过最后生成的单位时间附加值对各个阿米巴进行考核，使全体员工都参与到企业的经营中来，激发了工作热情。稻盛和夫经营哲学的核心是“敬天爱人”，通过经营会计将其渗透到阿米巴经营模式中的每个环节，让参与其中的员工真正理解和体会到其独特的经营思想，从而有效破解了经营理念落地难的问题。

一、经营会计服务于“销售最大化、成本最小化”目标

稻盛和夫根据经营环境、行业特点和企业内部资源条件状况，为京瓷公司和KDDI确立了通过全员参与式经营实现“销售最大化、成本最小化”的企业经营目标。企业中的每个员工，无论工作在哪个岗位都需要明白只要尽可能让企业的成本达到最小化，同时增加收入，就能使企业利润最大。稻盛和夫从另一个角度诠释了利润的形成过程。由企业的固定成本了解企业的运作能力，其中的薪酬部分则能体现企业员工的水平，薪酬高可能表明员工的整体素质比较高。销售收入反映的是企业员工的创收能力，将收入减去变动成本就得到边际利润。由于企业的固定成本很难被改变，在稻盛和夫看来，降低变动成本就成为获取利润最大化的关键所在。

二、以阿米巴单位时间核算制为基础，实行以控制成本为核心的精细化管理

稻盛和夫认为，会计最为重要的使命就是支持公司效益的提高，阿米巴经营采用一种小集体部门核算制度（即“单位时间核算制度”）来提高效益。单位时间核算是由稻盛和夫创造的来源于现场的管理会计体系，它是以每个基层阿米巴为单位进行的精确计算，并通过每个阿米巴的“核算表”清晰地反映其经营状况。单位时间核算表数值并不突显每个阿米巴创造了多少利润，而是每个阿米巴单位时间内创造了多少附加值，用以衡量每个阿米巴和员工为公司所作贡献的大小，具体如表1。

表1 阿米巴A（制造部门）核算表

在阿米巴经营模式下，各小阿米巴根据自己的产品和服务性质确定一个合理的价格，通过该价格与其他外部机构进行交易，这里的外部机构既包含了其他阿米巴部门也包含了外部公司。交易的最终所得即是该阿米巴部门的销售收入，将该销售收入扣除人力成本之外的其他所有合理的费用支出即得到了该阿米巴贡献的附加价值，最后将该附加价值除以所有阿米巴成员付出的劳动时间，就得出了阿米巴成员在单位时间内创造的价值。单位时间附加值就是告诉员工每小时能为公司赚多少钱，通过简单明确的“单位时间核算表”让整个阿米巴的经营业绩和生产效率变得清晰透明。表上的数字会每天更新，各个阿米巴就能及时掌握到实际偏离计划的程度。另外，公式中的生产总值中包含了产品的市场价格变动信息，一旦产品价格发生变化，立刻就能体现在单位时间附加值中，相关部门就会主动采取措施以降低成本。

三、采用“售价还原成本法”有效控制经营成本

稻盛和夫认为，尽最大的努力缩减成本，而这部分成本就是日后企业利润来源的保障。售价还原成本法成本控制的基本思路是：成本=价格x（1-目标利润率），经营由成本决定。在市场价格一定的情况下，企业如果能将成本控制在平均水平之下，就可以获得高于平均水平的“额外”利润（即收入-成本=利润）。售价还原成本法的理念是：产品成本要根据市场价格的变化适时控制，也就是说，当市场价格下降时，为了确保目标利润率的实现，企业员工要竭尽全力降低成本。成本控制不是局限在企业中某个单位或某个部门，而是需要组织中各个部门共同努力实现。企业的产品成本控制不单单是制造部门的职责，采购部，销售部，财务部，人力资源部，都被纳入成本控制体系中，形成了一个完整的组织成本管理系统。售价还原成本法的亮点在于：充分考虑市场竞争和外部需求，包含了维持企业生存的边际利润；是一个持续的成本降低过程，在实现目标成本的过程中紧密结合快速持续改进增值作业，从而达到最优化生产；是一种跨组织的成本管理系统，充分发挥企业组织的整体优势，会计，采购，设计，生产，工厂以及上游供应商都被纳入其中，共同努力，达到成本目标。

四、服务于以现金为基础的经营，有效处理现金流量与经营之间的关系

稻盛和夫认为，会计必须服务于以现金为基础的经营，确保企业日常经营保持有一定的现金，保证必要的经营现金流量，在此基础上努力提高自有资本比率，降低借入资本比率，将企业的经营风险、财务风险控制在一定的范围内。企业会计准则是以会计年度分期为基础，将年度收入中扣除所有成本、费用后得到利润。由于钱款的实际收支时间与其按权责发生制确认为损益的时间往往不一致，可能导致账面净收益额与现金净流入量脱节，从而出现账面盈利但手头没钱的现象。如果企业经营者根据会计利润做出投资决策，开展新业务或增加生产设备，可能出现资金的巨大缺口；如果是通过非权益资本的方式进行筹资，那么其承担的财务风险就会相对较大，在宏观环境发生改变，如市场利率、央行货币政策等因素，企业的现金流可能会出现一定的问题。所以，稻盛和夫认为，企业的正常运作与其现金流状况密切相关。财务会计的目标就是为了更好地服务于企业，提高企业的经营效率和效益。通过现金流的情况变化，反应企业的经营情况，使得企业在经营中能够控制好风险，这也是以现金为基础的经营会计体系的原则和目标。

五、实行“一一对应原则”，确保资产、会计信息真实性与完整性

“一一对应原则”是指在企业经营中相关事物之间必须相互对应，具体表现为钱、物的流动必须与反映钱、物流动的票据一一对应。特别在赊销和赊购中，每笔交易是何时发生的、发生额是多少都要明确记录清楚，禁止销购对冲。每日的现金余额不仅要保证账实相符，而且每个时点也要求保持一致。但是，在企业实际经营活动中，经常出现钱、物的流动与其相关的票据未能实现一一对应的情况。例如在货物先行送到，然后相关的销售发票却隔日之后才开，或者票据先开出，相关的货物在后期才送达，账实分离的情况相当严重。按照此种方式进行处理的话，那么会计信息的真实性、完整性将荡然无存，相关的财务信息也将毫无意义，因为按此种思路，相关的数字记录可以随着认为因素而随意改动。稻盛和夫要求其企业坚决杜绝“不对应”的行为，通过构建一个般透明、无虚假的系统，使得非法企图变得不可能，确保会计数据真实地反映了企业的实际现状。同时，稻盛和夫认为企业从上到下贯彻“一一对应原则”，不仅能够提高公司的道德水准，还可以增强员工之间、员工对企业的信任。

六、切实贯彻“筋肉坚实原则”，确保资产有效性与持续发展能力

“筋肉坚实原则”是指确保企业拥有的相关设备、员工等资源均是能够为公司带来价值的资产。那些不能产生销售收入或不能带来利润的资产应该将其直接处置或通过一定的方式转化为有效资产加以利用，确保企业的稳健发展。这也正是京瓷公司经营的“会计学精髓”。例如，通过使用二手设备以减少企业摊销的固定费用，降低生产成本。另外，阿米巴领导者应时常亲自检查仓库，及时将估计卖不出去的陶瓷库存作为“石块”清理出去，并做相应账务处理，保证存货价值账实相符等。

七、重要业务环节实行“双重确认原则”，防范人心脆弱面

双重确认原则是指企业所有重要事项、决策都应该由两个或两个以上的人和部门互相校对、互相审核，共同推进工作的一种保护性内部控制机制。稻盛和夫认为，人性具有脆弱面，通过制度的约束可以避免员工因一念之差而铸成大错。为此，京瓷公司采用“双重确认”制度，对所有重要的业务环节，例如原材料和产品的收发、应收款的回收等，至少让两个部门互相审核、确认。

［1］上总康行：《京瓷的大家族主义经营与管理会计——稻圣经营管理方式和单位时间核算制度》，《上海立信会计学院学报》2010年第1期。

［2］陈华蔚：《敬天爱人，以德经营》，南京大学出版社2009年版。

［3］稻盛和夫：《阿米巴经营》，中国大百科全书出版社2010年版。