刍议事业会计与基建会计并账问题

王伟团

摘 要：自2013年1月1日开始施行的新《事业单位会计制度》确定把基建会计账并入事业账中。文章从事业会计与基建会计并账的必要性与可行性出发，结合两账合并的会计处理，指出了新会计制度对两账合并的处理尚且存在的不足，提出将基建账逐步并入事业账最后彻底合为一体的必然趋势，并对此提出相关建议。

关键词：基建会计 事业单位 会计制度

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）08-132-02

新修订的《事业单位会计准则》（财政部令第72号，以下简称“新会计准则”）、《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，以下简称“新会计制度”）已于2012年12月正式发布，自2013年1月1日起在全国施行。新会计制度亮点之一是将长期游离于事业单位会计账之外的基建会计账并入“大账”中。同时，财政部出台了《关于印发<新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定>的通知（财会[2013]2号）规定，明确了新旧会计制度衔接的相关问题，以确保新旧制度顺利过渡。笔者认为，财政部此举为基建并账迈出了很大一步;将基建账逐步并入事业账最后实现基建账与事业账合为一体，是必然的，也是必须的。

一、事业会计与基建会计并账的必要性与可行性

1.两账合并与会计主体理论要求一致。根据会计管理理论，无论是事业会计还是基建会计均为整个会计核算的一种，不应该出现分别设账。分别建账导致事业会计与基建会计成为两个不同的核算主体，编制不同的决算报表，导致会计信息相独立;虽说在编制事业会计决算报表时，对基建会计信息有一定的反映，但仅仅是简单的几个数据，未将基建会计信息全面反映于事业会计决算报表中。这样一来，无论是哪套报表都无法完整地反映事业单位的财务状况，违背了会计信息整体性和完整性的基本要求。而两账合并正好符合一个会计主体的要求，很好地体现了会计信息完整性。

2.两账合并有利于政府监督，解除了资产管理漏洞。两账分离、账表均独立，使得事业单位的收支情况未能如实地反映于同一个账簿中，这将为某些事业单位提供做假账的途径，影响账簿的真实性，加大了政府监督管理的难度。另外，基建投资项目形成的大部分是固定资产;而根据基建会计制度，只有办理了竣工决算和交付使用后，此类投资项目才能转为固定资产于事业账中体现。财务人员一般不会预估未办理竣工决算的投资项目的价值入账，加上基建项目工程手续繁琐，工程周期较长，再加上基建账与事业账的单独核算，导致很多单位项目建成与资产入账两者时间不一致。而已交付使用的投资项目由于未办理竣工决算长期作为账外资金，导致事业单位固定资产实际数与账面数不相符，留下了资产管理的漏洞，不利于政府对其监督管理。而事业账与基建账的合并恰恰解决两账分离所留下的漏洞，让资产于事业账中及时得到体现，为政府监督管理带来方便。

3.两账合并符合当前预算管理改革的要求。2000年起我国推行预算管理改革，要求做到一个部门一本预算，实行集中监管。但遗憾的是集中型的预算改革未能全面实现，原因就在于游离于大账外的基建预算。目前，行政事业单位年度预算经费由当地财政部门立项，而基建预算由发改委立项，多数地方未将基建预算纳入部门预算当中;这与当前一个部门一本预算的改革目标不一致。另外，行政事业单位财政资金支付均采用国库集中支付系统管理，就连基建资金支付也通过国库集中支付系统管理，实现资金管理一体化，而两账的分离却与此格格不入，两账合并便成为必然趋势，符合当前预算管理改革的要求。

4.賬务信息化管理的发展为两账合并提供了可行性。目前，各单位对会计电算化发展越来越重视，随着信息化管理的普及，从同一账套中获取会计信息并入另一账套中是越来越轻易的事;特别是会计软件的不断改善和创新，账务软件多数增加了辅助核算项的功能，从中获取一个项目的收支明细已经是轻而易举的事。这就为事业会计与基建会计两账合并提供了有力的技术支持。

二、两账合并的会计处理

在了解到两账合并的必要性与可行性后，我们也明白了财政部颁布新会计制度的必然性。基于新制度、新准则下的两账合并应该怎么操作呢？

1.各单位在2013年建立新账时，按照新会计制度的要求结合本单位会计核算和财务管理的需要，在事业账中建立与基建有关的会计核算科目体系，如：“在建工程”一级科目下设“基建工程”明细科目。

2.将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账中：按基建账中的“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“设备投资”、“预付工程款”、“预付设备款”、“其他投资”等科目余额，于新账中借记“在建工程——基建工程”科目;按基建账中“交付使用资产”“现金”、“银行存款”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目余额，分别借记新账中“固定资产”、“库存现金”、“银行存款”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目;按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目;按照基建账中“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“设备投资”、“预付工程款”、“预付设备款”、“其他投资”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相应明细科目;按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中的“财政补助结转”科目;按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。

3.在2013年1月1日后，每月末要对基建账当月的发生额进行分析，通过编制会计凭证的形式，将基本建设账并入到事业会计账中。

2013年1月31日基建并账举例：

（1）某事业单位本期基建业务分析：将固定资产250万元从基建账转入到事业账中;财政应返还额度返还200万元;收到当年财政拨款150万元;当年支付基建借款25万元，通过银行存款支付;通过零余额账户取现9万元;建安工程投资增加260万元，全部为其他应收款转账的;设备投资增加25万元，待摊投资增加3万元，其中通过零余额账户支付24万元，现金支付4万元。

（2）事业账应做会计分录如下：

固定资产交付时：

借：非流动资产基金——在建工程 2500000

贷：非流动资产基金——固定资产 2500000

财政返还应返还额度200万元：

借：零余额账户用款额度 2000000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 2000000

收到财政拨款150万时：

借：零余额用款额度 1500000

贷：财政补助收入——项目经费 1500000

归还到期借款：

借：短期借款 250000

贷：零余额账户用款额度 250000

当月取现9万元：

借：库存现金 90000

贷：零余额账户用款额度 90000

发生基建支出：

借：在建工程——基建工程——建筑安装投资 2600000

设备投资 250000

待摊投资 30000

贷：非流动资产基金——在建工程 2880000

同时：

借：事业支出——项目支出——基本建设支出——其他基本建设支出 2880000

贷：零余额账户用款额度 240000

库存现金 40000

其他应收款 2600000

三、新会计制度下两账合并的不足

在确定了两账合并的必然性后，再看新制度下并账操作。新会计制度规定，事业单位在执行事业单位会计制度的同时，还应按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账，单独核算。也就是各单位基建项目要同时在基建账和事业账中进行会计核算，仅仅是通过“在建工程”等科目来反映基建的发生数，而会计报表也只是在资产负债表中的“在建工程”和“非流动资产基金”中体现基建发生数，并未将基建项目的实施进度、项目规模、项目性质、项目类型、建设管理模式、项目已批概算数、累计发生数、结余数等纳入到事业账核算明细和决算报表当中，依然依赖两套账、两份报表，显然未彻底解决两账合并、一个会计主体要求的问题。这种不彻底的并账显然未能完全解决两账分离存在的弊端：

1.两账独立依然违背会计主体理论，存在着“一单位，两主体、两制度、两报表”的矛盾。即使实行新会计制度后，把基建账发生数于事业账中体现出来，但基建项目依然独立核算，这种不彻底的合并费时又费力，影响会计信息及时性，甚至会造成会计信息漏洞产生。而两账彻底合并，不再存在两主体分离，能避免以上问题，确保会计信息完整性。笔者认为，这应该是一种可取的选择，也是一种必然的趋势。

2.两账的独立核算使得预算改革未尽彻底;基本建设投资项目预算与部门预算相独立，显然未达到预算改革要求。只有把两账彻底合并，投资项目预算与部门预算合为一体，才能使预算真正地体现单位的资金情况，达到预算改革的目标。所以，笔者认为，将基建预算纳入部门预算中会是一种发展趋势;特别是当前各单位基建项目经费来源多樣化，如果将基建账并入“大账”后，基建收支包含了多方面的经费，会计核算就会存在收支虚列和资产不符现象。只有把基建资金纳入部门预算，才能使事业单位的资产负债表完整体现国有资产的详细情况，有利于完整反映事业单位会计信息，真正做到“账实相符”。

四、对事业会计与基建会计并账的建议

两账合并除了要考虑会计科目、会计报表、财政预算等方面的技术问题外，笔者认为还有以下几方面值得关注：

第一，推进会计信息电算化，开发多功能管理系统。财务软件辅助核算项的使用很好地实现了会计信息的多维查询，为两账合并提供了强而有力的技术支持，理应得到推广。同时，各部门应当意识到信息电算化的重要性，加大部门信息电算化的投入，开发出与本部门实际情况相符的集财务管理、资产管理、合同管理、项目管理为一体的多功能管理系统，把资金管理从收到支每个细节都纳入到该系统中，实现数据共享，减少不必要的重复工作，真正实现办公一体化。

第二，完善固定资产管理制度，加强国有资产监督管理。两账合并后，为保证资产信息得到完整、全面的反映，各部门应当加强固定资产的管理，联合有关技术部门开发出可以将财务信息与固定资产信息衔接起来的资产管理系统，切实做到账实相符，且信息同步。另外，还应当做到资产清查工作，加强资产盘点、报废管理，使国有资产情况更具有实时性、准备性。

第三，加强财务人员业务培训，提高其综合素养。两账的彻底合并，将给各部门财务人员提出新的要求。如若财务人员仅仅熟悉以往事业单位会计制度，而对基建项目的概算、造价、预决算审核等均一无所知，那将为两账合并带来一大难题，只有加强财务人员业务培训，提高其学习能力，熟练掌握基建项目预决算编制，项目管理等技巧，才能把事业会计与基建会计两账合并到底，实现“一单位，一主体，一本预算”的改革目标。

参考文献：

[1] 彭凌.论基于新会计制度的事业单位基建会计改革.新财经（理论版），2013（6）

[2] 张晓燕.谈财务管理工作中事业单位基建会计工作难点分析.中国科技纵横，2013（16）

（作者单位：广东省地震局 广东广州 510000）

（责编：贾伟）