商业企业税务风险防控体系建设的研究——以烟草行业为例

山东淄博烟草有限公司财务科 鲁东

商业企业税务风险防控体系建设的研究——以烟草行业为例

山东淄博烟草有限公司财务科 鲁东

随着现代社会的不断发展，经济形势日益复杂，企业在涉税方面的风险越来越受到人们的关注，并成为影响企业发展的重要因素。据相关资料统计，2012年，我国税务稽查直接检查企业19.1万户，入库查补收入达1213亿元；2013年，全国税务系统继续加大对重大违法案件的查处力度，共查补入库税款1234亿元；2014年，国家税务总局在全国范围内开展税收专项检查，查补入库税款1806亿元。税收查补收入居高不下，这不仅反映了税收检查的必要性，而且反映了企业控制税务风险的紧迫性。

烟草 税收 风险 防控

1 烟草商业企业税务风险防控体系建设的背景

烟草商业企业作为财务管理规范的央企，其税务风险往往不是由做假账、简单的账面差错造成的，而更多的是由于制度不健全、技术运用和信息沟通的欠缺等因素造成的。因此，税务风险防控本身并不是企业经济管理的负担，而是渗入到企业日常经营、决策方向甚至战略目标管理各个方面的一项管理内容，高度重视税务风险并加以防范已成为现代企业追求利益不可或缺的手段。本文就烟草商业企业税务风险防控体系建设方面进行研究和探讨。

2 企业税务风险概念

企业税务风险，是指纳税人因税务行为未能有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失。主要包括两方面内容：一是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。

3 税收风险防控体系建设的关键点

3.1 全面梳理税务知识，保证税法知识的时效性

做好税收风险防控，首先要把税法知识理顺，通过全面梳理税法知识，提炼与企业生产经营相关的税收政策、条款，形成符合企业经营需要的税法政策信息库，为企业税收风险防控奠定理论基础。随着社会经济的发展和形势变迁，税收法律法规以及税收体制一直在不断地修订、变化，特别是近几年来，营改增的逐步推进直至今年营改增全面实施，致使税法体系有了较大变化。因此，在梳理税法知识的同时，要高度重视税法知识的时效性，及时把握财经新动向，掌握新政策，及时调整税法风险防控政策理论体系的内容和条款，确保税收风险防控体系的准确性和时效性。

3.2 加强业务流程研究，找准风险防控的关键环节

税收风险防控是渗透在企业管理各个环节的管理事项。做好税收风险防控需要全面了解、理清企业生产经营各个经济行为的实质，依据企业经济行为所涉及的主要涉税事项进行梳理识别，主要包括税种、税目、税率、计税基础、税收缴纳时间等，切实找准风险控制关键点，并按照最新财税管理规定，规划设置风险控制点，形成烟草企业税收风险防控法律法规信息库。

3.3 依靠信息化技术，实现税收风险防控无死角

建立税收风险防控法律法规信息库只是防控税收风险的起点，而要真正达到税收风险防控的效果，必须让更多的人可以根据工作需要、业务类型实时查找到相关的税收风险防控点、法律条款和计税方法。要达到这一效果，信息化手段必不可少。在构建税收风险防控体系时，必须充分借助信息化技术，搭建信息共享平台，让税收风险防控实现全方位、无死角。

3.4 强化税企沟通，搭建税企协作共赢的新局面

政策信息的更新、税收风险的防控离不开地方税务部门、税务咨询部门对企业的支持。要形成完善的税收风险防控体系，就必须定期联系税务咨询中介机构和当地税务部门人员，对烟草企业税收风险防控法律法规信息手册进行核准、校对，确保税务法律法规的时效性和准确性。同时，要将信息平台与税务部门共享，加强当地税务管理部门的密切协作，全面搭建维护企业健康发展的税企共赢平台。

4 企业税收风险防控法律法规信息库

4.1 采购与付款环节

(1)增值税。外购用于非生产经营用的固定资产进项税额是否从销项税额中抵扣；外购用于非生产经营用的低值易耗品项税额是否从销项税额中抵扣；用于集体福利的应税服务是否抵扣进项税。(2)烟叶税。计税基础未含按烟叶收购金额10%计算的价外补贴；收购罚没烟叶漏计烟叶税。(3)企业所得税。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出、广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，是否按规定进行相应的纳税调整；企业缴纳的滞纳金、罚款是否进行税前扣除；是否将非公益性捐赠支出纳入公益性捐赠支出，未进行纳税调整；企业发生的专卖打假经费和专卖管理经费中列支与生产经营无关的各项支出，是否按规定做纳税调整；烟叶生产投入补贴是否存在超范围列支的问题，超出部分是否进行纳税调整。

4.2 销售与收款环节

(1)增值税。企业销售不动产(不含自建)，是否按正确税率计提增值税；企业收购烟叶，是否按正确税率计提增值税；仓储保管、运输代理、与非金融企业的往来借款的利息收入，是否按正确税率计提增值税；企业进行房屋等有形不动产出租业务，是否按正确税率计提增值税；企业进行汽车等有形动产出租业务，是否按正确税率计提增值税；企业进行土地使用权转让，是否按正确税率计提增值税；企业销售罚没卷烟、烟叶，是否按正确税率计提增值税；企业将外购商品用于广告宣传，是否按正确税率计提增值税；企业无偿捐赠、无偿划转，是否按正确税率计提增值税；企业处置车辆等固定资产时，是否按正确税率计提增值税；企业处置低值易耗品时，是否按正确税率计提增值税；企业处置废旧烟箱、废品收入时，是否按正确税率计提增值税；(2)消费税。是否按规定的消费税缴税义务发生时间确认税额；计税基础是否剔除雪茄烟销售数量及金额。(3)企业所得税。企业收到的地方补贴、手续费返还、保险赔偿款、罚没收入是否计入当年收入；企业确定无法偿付的应付款项，是否按税法规定确认当期收入；企业提供固定资产的使用权取得的租金收入，是否按照税法规定确认收入。

4.3 投资与存量资产环节

(1)房产税。企业发生的房屋改良、改建支出超出原值50%的，是否未计入固定资产计税基础，少计提房产税情况；企业办理房产的相关税费，是否未计入房产原值；与房屋不可分割的各种附属设备或不单独计算价值的配套设施(如暖气、下水管等)是否未计入房产原值；地下建筑物是否存在未按规定计征房产税的情况；企业在计算房产税时，是否存在未将出让土地价值并入房产原值计缴房产税的情况。(2)企业所得税。与生产经营无关的固定资产计提折旧，是否进行纳税调整；购置的固定资产，是否按照规定的折旧年限计提折旧；房屋的大额维修费，是否按税法规定进行摊销或直接计入当期损益，是否进行相应的纳税调整。

4.4 工资薪金类环节

(1)个人所得税。企业在发放奖金时，是否存在多次使用一次性奖金政策少扣缴个人所得税的情况；企业在缴存五险一金时，是否存在未将超标准部分扣缴个人所得税的情况；企业年金缴费计入个人账户的部分，是否存在未扣缴个人所得税的情况；企业为员工支付各项商业保险时，是否存在未扣缴个人所得税情况；企业离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、实物时，是否存在未扣缴个人所得税的情况。(2)企业所得税。企业支付工资薪金总额是否超出标准；企业的工资薪金支出中是否包含了单位负担的社保费、公积金等内容，增加了福利费、工会经费和职工教育经费等三费的计提基数；企业实际发生税前扣除的职工福利费超过企业全年职工税前列支工资总额的14%未做纳税调增；企业按规定用于职工食堂等福利设施及相关支出是否计入职工福利费；企业超出国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金，是否纳税调整；企业为职工缴纳的企业年金、补充医疗保险费，超出规定范围和标准部分是否调增应纳税所得额；个人的学历、学位教育费用计入职工教育经费，是否调增应纳税所得额；扣除的工会经费超过工资薪金总额2%的限额，超出部分是否调增应纳税所得额。

4.5 综合管理环节

(1)城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。补缴或稽查查补的增值税、消费税未计缴城建税、教育费附加、地方教育费附加。(2)土地使用税。自购房屋、土地，未办理产权但已实际使用，是否存在未缴、少缴土地使用税情况；是否存在混淆不同地段的土地使用税税率情况；通过出让或转让取得土地使用权，合同注明交地时间的，是否在交地的次月起缴纳土地使用税；合同未注明的交地时间的，是否在合同签订的次月起缴纳土地使用税；是否存在闲置土地未按规定缴纳土地使用税的情况；出租、出借房产，是否存在自交付出租、出借房产之次月起未缴纳土地使用税情况。(3)印花税。未按规定的范围、税目及税率确认应纳税额。(4)个人所得税。以实物发放防暑降温费，是否扣缴个人所得税；企业向个人赠送礼品，取得该项所得的个人是否依法缴纳个人所得税；企业向个人支付的专卖打假奖励，是否依法缴纳个人所得税；企业在发放个人因解除劳动关系而支付给个人的一次性补偿费时，是否存在未扣缴个人所得税情况；企业内部办的报刊杂志，给刊登稿件的员工发放稿费，是否存在未扣缴个人所得税情况；企业支付的烟叶季节工工资，是否存在未扣缴个人所得税情况。

5 烟草商业企业税收风险防控体系建设的意义

5.1 有效识别企业存在的税收风险关键点

通过将企业经济活动与税收政策一一关联，形成了较为完善的企业税收风险防控法律法规信息库，并以信息化手段予以固化和普及，实现了税收政策的全覆盖和实施更新，提高了财务人员对税收政策理解的深度和政策把握的准确度，从源头有效地解决了税企信息不共享的问题，为防控税务风险奠定了政策基础。

5.2 将经济活动和税收政策以对应的方式固化成信息系统

当企业发生日常经济行为时，业务人员可以通过该平台了解该经济行业涉及的税收风险，办理业务时须注意的事项；财务人员根据经济行为对照的相关税目、税率、税法，准确地进行税金计算，并按照提示时间及时缴纳入库；在企业进行税务自查时，财务人员可按照不同税种的风险控制点，对企业发生的各项经济行为进行排查，快速准确地完成自查工作；在企业发生重大事项活动时，可依照信息平台对重大活动存在的税务风险进行事前分析、识别、防范，为企业提供安全的操作环境。

5.3 促进了企业与税务部门的沟通交流

及时将行业特点，企业内部控制制度、税收筹划等问题传导给税务机关，促使税务机关在了解企业基本情况的基础上，运用其专业知识、丰富的经验和职业判断能力，为企业规避税务风险提供指导性建议，搭建了税企共赢的协作平台，和谐税企关系，树立烟草企业良好的社会形象。

[1] 窦艳红.浅谈烟草商业企业如何有效控制税务风险[J].中国乡镇企业会计,2015(4).

[2] 胡国强,黄钰,吴春璇.烟草商业企业税务风险分析与防范[J].商业会计,2016(6).

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2096-0298(2016)10(c)-085-02