论我国征税主体的基本权力(利)与义务制度

杨　萍

中国政法大学，北京　100120



论我国征税主体的基本权力(利)与义务制度

杨萍

中国政法大学，北京100120

摘要：大多文献认为，在我国现行税法中没有关于征税主体的基本权力(利)与义务方面的内容，这主要缘于单从自己所认为的税法视野看税法的缘故。以宇宙全息统一论原理为基础，站在整个法世界之下重新考察会发现，我国征税主体的基本权力(利)与义务的内容，主要规定在现行财政管理体制分税制之中。这个发现为税法理论研究提供了更高、更广阔的视角，使立法实践避免了同一问题重复立法的现象。

关键词：征税主体；基本权力(利)；基本义务

一、关于征税主体的界定

对于任何一个国家来说，国家是根本的征税主体。但国家是一个看不见、摸不着的抽象实体，它不能亲自履行自己的征税权，只能通过立法形式将其征税权授权给代表其履行征税职能的行政机关，即各级政府。各级政府作为代表国家的行政机构，其职责是统管整个国家的包括税务在内的行政工作，并不能亲自征税。因此，各级政府又将其征税职能授权给其所属的征税机关，税务机关和海关。

综上，征税主体可以分作两个层面：根本层面与具体层面。根本层面的征税主体是国家以及代表国家的各级政府；具体层面的征税主体是代表各级政府履行征税职能的税务机关与海关。

本文所要谈及征税主体是指根本层面上的征税主体。因为，具体层面的征税主体的权力与义务一般都规定在一个国家的税收程序法(我国在《税收征收管理法》)之中，不属于本文所要研究的主题。……