营改增对建筑业税负的影响

◎任增明

营改增对建筑业税负的影响

◎任增明

“营改增”之后，可影响建筑业税负的因素增多，如：高新技术减免税；税率定的偏高，且存在部小规模纳税人抵扣不足、材料简易征收等；而建筑业的成本主要是由料费、工费、专业分包成本、机械使用费等组成，由于无法获得更多的进项税额来抵扣，故非常容易导致其税改后的税负因此增多。为此，探讨营改增对建筑业税负的影响，对下一步建筑业增值税改革具有重要的理论指导。

研究假设

本研究根据官方公布的建筑业投入产出数据作为测算依据，假设已经在全国范围内就建筑业实施“营改增”；为了保证研究过程中，不会出现增值税出口退税的问题，故假设建筑企业的施工成本和施工劳务均发生在国内；假设所研究的企业，在增值税扩围之后其均为一般纳税人，所能够抵扣的项目均能够获得增值税专用发票。可抵扣的项目主要包括：机械使用费、材料费以及外包成本。在工程中，经营租赁资产的租赁增值税税率与外购材料增值税税率均为17%，外包业务增值税税率为11%；对建筑行业实施“营改增”，因计税方式与基础均发生了相应的改变。为此，建筑业所涉及的城建税、企业所得税以及教育费附加等相关税种的征收也会随之发生相应的变化。故假设本研究中所梯道的建筑业税负主要是指与“营改增”直接相关联的增值税和营业税，暂时不对其他税负的影响做出考虑。

模拟测算方法

我国建筑业的营业税其税率为3%，而根据政策显示，“营改增”后建筑业的增值税税率被设定为11%。……